Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2011 г. N 03-02-07/1-160 Об определении в целях налогообложения прибыли рыночной цены товара, работы или услуги

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 мая 2011 г. N 03-02-07/1-160

Вопрос: ОАО является крупнейшей теплоэнергетической компанией Севера России. Компания занимается производством электрической и тепловой энергии, а также реализацией тепла (пара и горячей воды) потребителям тепловой энергии. В состав ОАО входят обособленные структурные подразделения, генерирующие предприятия шести регионов РФ: Архангельской, Вологодской, Костромской, Новгородской, Тверской и Ярославской областей.

Одними из основных видов топлива в ОАО, цены на которые не регулируются государством, являются мазут и уголь. Кроме того, данные виды топлива являются резервными, необходимыми для поддержания неснижаемого нормативного запаса.

В целях обеспечения производственного процесса Обществом заключаются Предварительные договоры поставки топлива.

Ежемесячно, согласно условиям Предварительного договора, Обществом заключаются дополнительные соглашения на поставку мазута и угля. В них сторонами определяются качественные характеристики, объем поставки, грузополучатели и цена на каждый конкретный месяц поставки.

Принимая во внимание нестабильную в последнее время (начиная с 4 квартала 2008 года) ситуацию с ценами на уголь и нефтепродукты на российском рынке, следуя принципу должной осмотрительности, учитывая противоречивые комментарии относительно порядка применения норм ст. 40 НК РФ, ОАО просит разъяснить:

1. Допустимость применения указанной статьи в отношении покупателя товара, работы или услуги.

2. Порядок определения рыночной цены товара, работы или услуги (п. 4-11 ст. 40 НК РФ).

3. Какие источники информации являются официальными при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги (п. 11 ст. 40 НК РФ)?

4. Возможность использования в качестве официальной информации по стоимости товаров, работ или услуг данные Информационного центра и энергетической информационной службы.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Указанное решение налоговый орган вправе вынести по результатам налогового контроля за полнотой исчисления налогов по сделке в отношении той ее стороны (в том числе покупателя), у которой применение в этой сделке цены, отклоняющейся в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), повлекло занижение суммы налога.

На основании пункта 3 статьи 40 Кодекса рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Пунктом 8 статьи 40 Кодекса установлено, что при определении рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен учитывается сопоставимость условий сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами, а также предусмотренная пунктом 10 указанной статьи последовательность применения методов определения таких цен.

На основании пункта 11 статьи 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках, к которым можно отнести официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области ценообразования.

К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин