Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354 "По вопросу о порядке выставления счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров"

 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос Л.В. Черниковой от 27.01.2011 б/н по вопросу о порядке выставления счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учитывая изложенное, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Приложение: на 1 листе (во второй адрес).

 

Действительный государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Е.В. Козлова

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Моментом определения базы в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав и оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок.

Если ранней датой является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется дважды.

При реализации товаров, передаче имущественных прав, получении сумм оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок выставляются соответствующие счета-фактуры. Срок - 5 календарных дней.

Независимо от того, что в течение 5 календарных дней после получения предоплаты под предстоящую поставку, приходящихся на 1 налоговый период, производится отгрузка товаров, счета-фактуры оформляются в 2 экземплярах: на сумму предоплаты и при отгрузке.


Письмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354 "По вопросу о порядке выставления счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров"


Текст письма официально опубликован не был