Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2011 г. N ЕД-4-3/8754 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли кредиторской задолженности ликвидированных организаций"

В запросе речь идет о ситуации, когда в рамках процедуры добровольной ликвидации организации ликвидационной комиссией при осуществлении мер к выявлению кредиторов, поиски кредитора заканчиваются получением данных (например, соответствующей выписки) о его исключении из ЕГРЮЛ в предыдущие периоды или в текущем периоде.

Согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (статья 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).

Таким образом, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности. По факту государственной регистрации ликвидации кредитора относящиеся к задолженности перед ним суммы должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Отсутствие у налогоплательщика права произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания данных сумм для целей налогообложения принимается во внимание и судами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.11 по делу N А46-4108/2010, постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-СЗ).

Заместитель руководителя ФНС России

Д.В. Егоров