Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191 Об учете российской организацией дохода, выплачиваемого иностранным организациям за оказанные ими информационные, консультационные и маркетинговые услуги

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191

Вопрос: Общество занимается гостиничным бизнесом, предоставляет услуги проживания физическим и юридическим лицам. В рамках ведения деятельности Общество заключает договоры об оказании услуг с иностранными организациями и выплачивает им вознаграждения за оказание консультационных, информационных, маркетинговых и иных аналогичных услуг на основании этих договоров.

Контрагенты Общества фактически оказывают услуги, предусмотренные договорами, на территории Российской Федерации.

Мы считаем, что при выплате контрагентам вознаграждения за оказанные услуги у Общества не возникает обязанности по представлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в соответствии с п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ.

Просим подтвердить правильность нашей позиции.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 10.05.2011 N 16/29-11 по вопросу о применении статей 126 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, на основании статьи 310 Кодекса возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений главы 25 Кодекса и, следовательно, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, у российской организации, выплачивающей доходы иностранным организациям за оказанные ими информационные, консультационные и маркетинговые услуги вне территории Российской Федерации, не возникает обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с доходов таких иностранных организаций.

При отражении сведений о доходах, выплаченных иностранным организациям в связи с оказанием ими услуг вне территории России, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса на налогового агента возлагаются обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - налоговый расчет).

Инструкцией по заполнению формы налогового расчета, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

На основании статьи 24 Кодекса налоговым агентом, на которого в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса и указанной Инструкции возлагаются обязанности по представлению налогового расчета, признаются лица, на которых в соответствии с положениями Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налоговыми агентами, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты в Российской Федерации, и перечислению его в бюджет Российской Федерации, признаются, в частности, российские организации, выплачивающие иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Так как доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории России, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.

Полагаем, что в рассматриваемом случае российская организация не должна привлекаться к ответственности на основании статьи 126 Кодекса за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин