Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2011 г. N 03-07-08/241 О применении НДС в отношении услуг по перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы территории РФ, оказываемых российской организацией в российском порту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2011 г. N 03-07-08/241

Вопрос: ОАО на основании договорных отношений с Клиентами оказывал в 2010 году услуги по перегрузке грузов, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы РФ.

До 1 июля 2010 года продукты переработки и остатки товаров, образованные в результате переработки, помещались под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозились за пределы РФ под таможенным режимом (процедурой) экспорта.

С 1 июля 2010 года вступил в действие Таможенный кодекс Таможенного союза, согласно которому завершение таможенной процедуры переработки на таможенной территории осуществляется путем вывоза товаров в рамках таможенной процедуры реэкспорта.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ установлено, что обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговый орган документов согласно ст. 165 НК РФ. Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в частности, распространяются на услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, оказываемые российскими организациями. При этом исходя из буквального толкования данного подпункта таможенный режим вывоза или ввоза товара не имеет значения.

1. Вправе ли ОАО в 2010 году применять ставку НДС 0 процентов к работам (услугам) по перегрузке в порту Российской Федерации грузов, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы таможенной территории РФ, до вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза?

2. После вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза вправе ли ОАО применить ставку НДС 0 процентов к работам (услугам) по перегрузке грузов, являющихся продуктами переработки и помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, вывозимых за пределы таможенной территории таможенного союза?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией в российском порту, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года, налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производилось при реализации работ (услуг) по погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг). При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики представляли в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с положениями подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2011 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке (в том числе погрузке, выгрузке) товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом правомерность применения нулевой ставки по таким услугам подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.5 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, услуги по перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемые российской организацией в российском порту как до, так и после 1 июля 2010 года (даты вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов независимо от таможенных режимов (после 1 июля 2010 года - таможенных процедур), под которые помещались вывозимые товары, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин