Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15120@ "О применении норм статьи 275.1 НК РФ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

В запросе речь идет об отнесении в целях налогообложения прибыли затрат на содержание структурного подразделения ОАО либо в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядке, либо на основании норм статьи 275.1 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 Кодекса.

При этом, по отдельным видам деятельности нормами Кодекса установлены особенности определения налоговой базы.

Так, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), определяется отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Для целей исчисления налога на прибыль к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, сначала надо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 Кодекса, а именно:

а) наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем, вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (изложенное закреплено в абзаце первом статьи 275.1 Кодекса), то есть, вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;

б) осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением налогоплательщика за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 Кодекса);

в) реализация товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 Кодекса.

В том случае, если эти критерии не соблюдены, то налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.

Из текста письма не представляется возможным определить, отвечает ли вышеприведенным критериям структурное подразделение ОАО.

В этой связи, дать обоснованный ответ на поставленные в письме вопросы не представляется возможным.

В случае представления дополнительной информации по затронутым в письме вопросам, ФНС России готова оказать методологическую помощь для их решения.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров