Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/617 О формировании российской организацией налоговой базы по налогу на прибыль организаций при ведении деятельности за рубежом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/617

Вопрос: Наша организация открыла филиал в республике Казахстан (филиал имеет расчетный счет, поставлен на учет в налоговых органах республики, зарегистрирован в качестве плательщика на территории РК, самостоятельно отчитывается в налоговых органах республики Казахстан). В рамках деятельности компании мы перемещаем в филиал для дальнейшей реализации на территории республики Казахстан товар, закупленный головной организацией у импортера (таможенные пошлины, сборы, ввозной НДС уплачен при пересечении границы РФ). При реализации товара филиал оплачивает в бюджет РК налог на прибыль по ставкам, предусмотренным на территории РК. Чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении филиала, после уплаты всех налогов и сборов согласно законодательству РК филиал перечисляет головной организации. Должны ли мы учитывать полученные доходы и затраты, понесенные филиалом в текущей деятельности, при расчете по налогу на прибыль (головная организация не выступает налоговым агентом)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования российской организацией налоговой базы по налогу на прибыль организаций при ведении деятельности за рубежом и сообщает следующее.

Пунктом 5 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если налогоплательщик налога на прибыль организаций имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 Кодекса.

В соответствии со статьей 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

В целях получения зачета налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 (зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2004, регистрационный номер 5431).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин