Письмо Федеральной налоговой службы от 5 сентября 2011 г. N ЕД-2-3/738@ "О рассмотрении обращения"

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 сентября 2011 г. N ЕД-2-3/738@
"О рассмотрении обращения"

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации сообщает.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат суммы налога производится по итогу налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российском Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

При этом возврат суммы налога налогоплательщику производится в порядке установленном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, по окончании налогового периода налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента в указанных налоговых периодах.

Вопросы изменения требований по трудоустройству в Российской Федерацию к гражданам Украины не относятся к компетенции ФНС России.

 

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров

 

По вопросу возврата сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации разъяснено следующее.

С 1 января 2011 г. в случае приобретения налогоплательщиком статуса резидента России перерасчет сумм НДФЛ по итогу налогового периода осуществляется налоговым органом по месту жительства (пребывания). Возврат излишне удержанных сумм производится при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного периода, а также документов, подтверждающих его новый статус.

При этом, если в течение налогового периода налогоплательщик приобрел статус резидента и он больше измениться не может (т. е. лицо находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала этого периода, облагаются по ставке 13%.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует учитывать, что исчисление сумм налога производится ими нарастающим итогом с начала налогового периода за каждый месяц ко всем начисленным в этом периоде доходам, облагаемым по ставке 13%. При этом осуществляется зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183, суммы налога, удержанные с его доходов по ставке 30% до получения им статуса резидента, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы. Она исчисляется нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.


Письмо Федеральной налоговой службы от 5 сентября 2011 г. N ЕД-2-3/738@ "О рассмотрении обращения"


Текст письма официально опубликован не был