Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-11-06/2/143 Об уменьшении суммы налога по ЕНВД и налога по УСНО (доходы) на сумму страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 октября 2011 г. N 03-11-06/2/143

Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению по двум специальным налоговым режимам ЕНВД и УСНО (доходы). В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ организация ведет раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам по методике, закрепленной в учетной политике организации.

Все работники организации одновременно принимают участие в двух видах деятельности. Соответственно, расходы по заработной плате и страховым взносам на заработную плату сотрудников распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 и п. 3 ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ размер ЕНВД и налог по УСНО можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые начислены и уплачены за соответствующий налоговый период.

Имеет ли право организация уменьшить исчисленную сумму налога по ЕНВД и налога по УСНО (доходы) на сумму страховых взносов указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, с выплат работникам (включая работников АУП), занятым одновременно в двух видах деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы страховых взносов, уплаченных с заработной платы работников занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения.

В связи с этим уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в порядке, предусмотренным статьями 346.21 и 346.32 Кодекса, осуществляется налогоплательщиками на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин