Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/4/124 О порядке учета расходов на погашение кредиторской задолженности в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/4/124

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по расчету налога на прибыль при реализации объекта недвижимости (здания).

С целью погашения кредиторской задолженности (основной долг и проценты за пользование), возникшей по договорам займов и поручительства, заключенных Региональным отделением общественно-государственной организации (далее - Отделение) с ООО, и в соответствии с определениями Арбитражного суда о признании обоснованным заявления кредитора о признании несостоятельным (банкротом) Отделения, Отделением по договору купли-продажи было реализовано здание, принадлежащее ему на праве собственности. Отделение является некоммерческой организацией, применяющей общий режим налогообложения.

По нашему мнению, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, можно отнести расходы в виде признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Также, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ к расходам, принимаемым к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль, относятся судебные расходы и арбитражные сборы.

Соответственно, денежные средства, уплаченные в погашение:

- основного долга по договору поручительства;

- процентов за пользование чужими денежными средствами;

- процентов за пользование заемными средствами;

- госпошлина, возмещенная кредитору по определению Арбитражного суда города Москвы, являются расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Просим подтвердить правомерность наших рассуждений при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на погашение кредиторской задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В целях налогообложения прибыли организаций, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 и пунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Таким образом, расходы на погашение основного долга по договору поручительства не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ. Денежные средства, уплаченные в погашение процентов за пользование заемными средствами, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями статьи 265 НК РФ.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются судебные расходы, включающие в себя в соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы в виде государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, согласно указанным нормам НК РФ учитываются в том числе подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, компенсации расходов на оплату процентов за пользование чужими денежными средствами, расходы на возмещение уплаченной государственной пошлины.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин