Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/85 Об уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2011 г. N 03-05-05-01/85

Вопрос: Российская организация в сентябре 2011 г. приобрела в собственность имущество на территории США: земельный участок и жилое строение, расположенное на земельном участке. Оба объекта - строение и земельный участок - в бухгалтерском учете отражены на счете 01 "Основные средства". Просим разъяснить:

1. Является ли приобретенное имущество - жилое строение и земельный участок в отдельности объектом налогообложения в отношении налога на имущество и земельного налога?

2. Если организация является налогоплательщиком по вышеуказанным налогам, то в каком порядке и в какую налоговую инспекцию она должна предоставить налоговую декларацию и оплатить налоги?

3. Каков порядок зачета налогов в связи с применением ст. 386.1 НК РФ?

Если в США уплачен налог меньше, чем в РФ, то возвращается ли разница между суммой налога, рассчитанной по законам РФ, и суммой, уплаченной в США?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 387 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Учитывая изложенное, земельные участки, расположенные за пределами территории Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

В соответствии со статьей 373 Кодекса главы 30 "Налог на имущество организаций" налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Статьей 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386.1 Кодекса фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 1 статьи 386.1 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 386.1 Кодекса для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, размер зачитываемой суммы налога, уплаченной на территории США, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате на территории Российской Федерации в отношении соответствующего имущества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин