Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2006 г. N Ф04-133/2006(19416-А45-27) Суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 февраля 2006 г. N Ф04-133/2006(19416-А45-27)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - Инспекция ФНС РФ) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Голодяеву Андрею Артемовичу (далее - предприниматель Голодяев А.А.) о взыскании на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ 449,6 руб. штрафа.

Решением от 01.08.2005 Арбитражного суда Новосибирской области требования налогового органа удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.10.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель Голодяев А.А., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также нарушение норм процессуального права, просит вынесенные по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе налоговому органу в удовлетворении заявленных требований. Также просит взыскать с заявителя расходы на оплату услуг представителя в сумме 1 000 руб. и по уплате государственной пошлины в размере 50 руб.

Отзыв на кассационную жалобу Инспекцией ФНС РФ не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 года Инспекцией ФНС РФ вынесено решение N 548 от 22.02.2005 о привлечении предпринимателя Голодяева А.А. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 449, 6 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислено и предложено уплатить 2 248 руб. НДС и 82, 73 руб. пени.

Неисполнение предпринимателем в добровольном порядке выставленного в его адрес требования N 215 от 25.02.2005 об уплате налоговой санкции, послужило основанием для обращения Инспекции ФНС РФ с заявлением о взыскании суммы штрафа в судебном порядке.

Удовлетворяя требования Инспекции ФНС РФ, арбитражный суд исходил из доказанности материалами дела факта совершения предпринимателем налогового правонарушения.

Согласно решению N 548 от 22.02.2005, основанием привлечения предпринимателя Голодяева А.А. к налоговой ответственности явилась неполная уплата налога в результате неправомерного включения в налоговые вычеты НДС в сумме 2 248 руб., исчисленного с суммы оплаты авиабилетов, поскольку в книге покупок отсутствует счет-фактура с выделением в ней НДС, полученная от поставщика услуги.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статей налоговые вычеты.

В силу пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Пунктом 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры и выделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами" а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным.

Ссылки суда на Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914, несостоятельны, поскольку как правильно отмечено в кассационной жалобе, в силу статьей 1 и 4 Налогового кодекса РФ они не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не могут изменять или дополнять его.

Учитывая, что при рассмотрении дела представленные предпринимателем Голодяевым А.А, проездные документы, чеки ККТ, справка филиала ООО "Трансаэро Туре Центр" в г. Новосибирске судом не были исследованы и оценены с позиции подтверждения заявленных налоговых вычетов, а также не проверена правильность расчета заявленного вычета, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо устранить допущенные нарушения, рассмотреть спор с учетом всех обстоятельств дела, представленных доказательств и действующего законодательства, а также разрешить вопрос о судебных расходах, в том числе по кассационной жалобе.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 01.08.2005 и постановление апелляционной инстанции от 18.10.2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-11401/05-29/122 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.