Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 февраля 2005 г. N А05-2050/04-18 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части привлечения к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС и за неуплату указанного налога не удовлетворен по последнему эпизоду, так как наличие у покупателя товаров счетов-фактур, оформленных продавцами с нарушением установленного порядка, препятствует реализации налогоплательщиком права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 февраля 2005 г. N А05-2050/04-18

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Бухарцева С.Н. и Ветошкиной О.В., при участии директора общества с ограниченной ответственностью "Шеки" Ахмедова Панах Черкез-оглы (разрешение на работу N 290400033, выданное ОДМ УВД Архангельской области),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шеки" на решение от 22.06.2004 (судья Чалбышева И.В.) и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2004 (судьи Лепеха А.П., Волков Н.А., Тряпицина Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2050/04-18,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Шеки" (далее - Общество, ООО "Шеки") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Архангельской области (далее - налоговая инспекция) от 21.10.2003 N 02/2414673 в части доначисления 334 625 руб. налога на добавленную стоимость, а также привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель и май 2003 года в виде взыскания 18 737 руб. штрафа и по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания 67 128 руб. штрафа.

Решением суда первой инстанции от 22.06.2004 требования заявителя удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции от 21.10.2003 N 02/2414673 признано недействительным в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации за апрель 2003 года как не соответствующее положениям статьи 119 НК РФ. В удовлетворении остальной части требования Общества отклонены.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.09.2004 решение суда от 22.06.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме и направить дело в этой части на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.

Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 21.07.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2003 года.

В ходе проведения камеральной проверки указанной декларации налоговая инспекция направила ООО "Шеки" требование от 29.07.2003 N 02-24/8926 о представлении документов, необходимых для проверки правильности исчисления и уплаты налога (в том числе книги покупок, книги продаж, договоров, счетов-фактур, платежных документов). Проверив полученные документы, налоговый орган установил, что ежемесячная выручка Общества от реализации товаров (работ, услуг) во 2 квартале 2003 года составила: в апреле - 57 712 руб., в мае - 1 078 490 руб., в июне - 1 237 119 руб. Ввиду превышения размера выручки 1 млн. руб. в мае и июне месяцах 2003 года налогоплательщик в соответствии с положениями статьи 163 НК РФ обязан был представить декларации по налогу на добавленную стоимость за каждый месяц 2 квартала 2003 года, что Обществом не исполнено.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 02.10.2003 N 02/12912 и принято решение от 21.10.2003 N 02/2414673 о доначислении Обществу 335 642 руб. налога на добавленную стоимость, 15 264 руб. 11 коп. пеней за нарушение сроков уплаты налога, а также о привлечении налогоплательщика к предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ ответственности: по пункту 1 статьи 119 НК РФ - в виде взыскания 18 737 руб. штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций за апрель и май 2003 года и по пункту 1 статьи 122 НК РФ - в виде взыскания 67 128 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в результате завышения суммы налоговых вычетов в апреле-июне 2003 года.

Признавая неправомерным предъявление Обществом к вычету 38 300 руб. налога на добавленную стоимость, налоговый орган исходил из того, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры составлены с нарушениями требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а квитанции к приходным кассовым ордерам на получение денежных средств от 16.05.2003 N10 и N1 (без даты) на сумму 42 000 руб. не соответствуют требованиям статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, налоговая инспекция в результате проверки пришла к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету 296 325 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров - обществу с ограниченной ответственностью "Рамис-ЗЭР" (далее - ООО "Рамис-ЗЭР") и обществу с ограниченной ответственностью "ОКФ "Ленорд" (далее - ООО "ОКФ "Ленорд"). Налоговым органом не установлена уплата в бюджет налога на добавленную стоимость названными организациями, поскольку налоговую отчетность они не представляют, их расчетные счета закрыты, по юридическому адресу они отсутствуют. По мнению налогового органа, представленными Обществом первичными документами не подтвержден реальный характер сделок с названными поставщиками, в том числе факт получения товара, так как налогоплательщиком не представлены доказательства транспортировки товара (лесопродукции) из Архангельска и Санкт-Петербурга.

ООО "Шеки", считая решение налоговой инспекции незаконным в оспариваемой части, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы жалобы Общества и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы Общества и отмены принятых судами по делу решения и постановления.

В соответствии со статьей 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ изложен порядок применения налоговых вычетов. Установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для произведения вычета налога на добавленную стоимость по товарам являются:

- фактическая оплата приобретенных для продажи товаров;

- принятие приобретенных товаров на учет (оприходование);

- наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено выставление поставщиком при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) счетов-фактур.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что Общество предъявило к вычету за апрель-июнь 2003 года 38 300 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного Обществом индивидуальным предпринимателям Малову А.И. и Коротяеву С.М. на основании счетов-фактур от 16.05.2003 N 5, от 20.05.2003 N 2 и от 17.06.2003 N 5, составленных и выставленных с нарушениями требований пункта 5 статьи 169 НК РФ, а именно: в них не указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.

Судами первой и апелляционной инстанций на основе представленных сторонами документов также установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде неправомерно предъявил к вычету 296 325 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Рамис-ЗЭР" и ООО "ОФК "Ленорд".

Счета-фактуры, на основании которых предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, составлены названными поставщиками с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК Российской Федерации. В счетах-фактурах, выставленных ООО "ОФК "Ленорд", не указаны наименование и адрес грузополучателя, а в счетах-фактурах, выставленных ООО "Рамис-ЗЭР", не указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Из положений пункта 2 статьи 169 и статьи 172 НК РФ следует, что наличие у покупателя товаров счетов-фактур, оформленных продавцами с нарушением установленного порядка, препятствует реализации налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг) права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам.

Сами по себе факты оплаты товаров с налогом на добавленную стоимость (выделенным продавцом отдельной строкой в расчетных документах), принятие к учету товаров (оприходование) и последующая их реализации в отсутствие надлежаще оформленных счетов-фактур не дают налогоплательщику-покупателю товаров права на налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде в силу прямого на то указания в пункте 1 статьи 172 и пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Ссылка Общества на неправомерные действия поставщиков, неправильно оформивших спорные счета-фактуры, отклоняется судом кассационной инстанции. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) предъявляет к вычету покупатель. Поэтому именно он обязан проверить правильность оформления выставленных ему поставщиком счетов-фактур и не допустить предъявления к вычету сумм налога по ненадлежаще оформленным счетам-фактурам.

В судебном заседании генеральный директор ООО "Шеки" пояснил, что ООО "ОФК "Ленорд" и ООО "Рамис-ЗЭР" фактически находятся в городе Няндоме, неподалеку от здания, в котором расположена налоговая инспекция, поэтому транспортных расходов по перевозке товара Общество не имело. Это обстоятельство ничем не доказано, но в то же время подтверждает вывод судов первой и апелляционной инстанций о ненадлежащем оформлении счетов-фактур, поскольку в них указан только юридический адрес поставщиков (по которым они не находятся), а адрес, с которого ими осуществлялась отправка груза как грузоотправителями, не указан.

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Между тем, материалы дела свидетельствуют о том, что в счетах-фактурах, составленных ООО "ОФК "Ленорд", указаны разные фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера. Вместе с тем, счета-фактуры подписаны одним лицом, как за руководителя, так и за главного бухгалтера.

Следовательно, налогоплательщик, включая в состав налоговых вычетов по декларациям за апрель-июнь 2003 года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по счетам-фактурам, составленным и выставленным поставщиками с нарушениями требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, нарушил положения пункта 2 статьи 169 НК РФ, поскольку такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению в соответствующем налоговом периоде.

При внесении поставщиками исправлений в счета-фактуры в установленном порядке, налогоплательщик-покупатель вправе предъявить к вычету указанные в них суммы налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, когда получены исправленные счета-фактуры.

Сумма налога, предъявляемая покупателем к вычету, должна быть оплачена, что должно быть подтверждено в установленном порядке. При этом сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена в соответствии спунктом 4 статьи 168 Кодекса в расчетных документах отдельной строкой.

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Как видно из материалов дела, квитанции к приходным кассовым ордерам выписаны с нарушением порядка, установленного письмом Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.93 N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Кассационной инстанцией отклоняется как не соответствующий материалам дела (л.д. 179 том 1) и довод налогоплательщика об осуществлении налоговой инспекцией незаконной выемки документов при проведении камеральной проверки.

Суд кассационной инстанции считает также правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Включение в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость по неправильно оформленным счетам-фактурам повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2003 года.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате неправильного исчисления налога влечет ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку налоговый орган правомерно не принял к вычету спорную сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную Обществом по счетам-фактурам, составленным с нарушением установленного порядка, им обоснованно начислен предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ штраф за неполную уплату названной суммы налога.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы ООО "Шеки" и отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 22.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2004 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2050/04-18 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шеки" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова С.Н. Бухарцев

О.В. Ветошкина