Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 апреля 2008 г. по делу N А08-4124/07-22 Суд кассационной инстанции изменил постановление апелляционной инстанции в части взыскания пени, уменьшив ее размер, поскольку суммы пеней, полученные поставщиком от покупателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и в полном объеме включаются в состав внереализационных доходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 23 апреля 2008 г. по делу N А08-4124/07-22
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от истца - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом; от ответчика - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "А", г. Алексеевка, Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 25.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2007 по делу N А08-4124/07-22, установил:

ООО "Т" обратилось в арбитражный суд с иском к ООО "А" о взыскании 33233 руб. 6 коп. долга по договору поставки и 614 руб. 64 коп. неустойки.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 25.09.2007 исковые требования ООО "Т" удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2007 вышеуказанное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "А" просит вышеуказанные судебные акты изменить в части взыскания неустойки в размере 614,64 руб., ссылаясь на незаконность и необоснованность судебных актов в указанной части.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание кассационной инстанции не явились. Суд округа считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в порядке ст. 284 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия считает необходимым решение от 25.09.2007 и постановление апелляционной инстанции от 19.12.2007 изменить в части взыскания пени, в остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 01.05.2007 между ООО "Т" (поставщик) и ООО "А" (покупатель) заключен договор поставки нефтепродуктов, по условиям которого поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты.

Пунктом 5.1 договора предусмотрена ответственность покупателя за несвоевременную оплату товара в виде пени в размере 0.05% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки, но не более 5% от стоимости неоплаченного товара.

Согласно товарным накладным N 39, N 40 от 31.05.2007 и N 56 от 30.06.2007 истец передал ответчику нефтепродукты на общую сумму 176329 руб. 20 коп.

Ссылаясь на ненадлежащее исполнение ответчиком обязательства по оплате полученного товара, истец обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В части требований о взыскании основного долга указанные судебные акты заявителем кассационной жалобы не оспариваются, и поэтому в силу ст. 286 АПК РФ не являются предметом рассмотрения суда кассационной инстанции.

Удовлетворяя требования истца в части взыскания пени в размере 614 руб. 64 коп., судебные инстанции исходили из периода просрочки (с 01.07.07 по 06.08.07) и учитывали положения пункта 5.1 договора поставки нефтепродуктов, устанавливающий размер пени и ограничение суммы пени.

Однако судами не учтено следующее.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). При получении же санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. И непосредственно сами санкции за нарушение договорных обязательств не названы в статье 146 НК РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Из определения неустойки, пени, штрафа следует, что их суммы являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств, и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не являются ее составной частью (статья 424 Гражданского кодекса Российской Федерации). А налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Таким образом, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Кроме того, перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 154-158 НК РФ, включаются в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Действующее законодательство о налоговом и бухгалтерском учете относит доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств к внереализационным доходам налогоплательщиков, а не к выручке от реализации товаров (работ, услуг) (пункт 3 статьи 250 НК РФ, пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н).

Таким образом, суммы пеней, полученные поставщиком от покупателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и в полном объеме в силу пункта 3 статьи 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов.

В настоящем случае, истцом, произведен расчет пени следующим образом: 33223,66 руб. (сумма основного долга с учетом НДС, составляющего 5068,02 руб.) х 0,05% (процент просрочки) х 37 (период просрочки), т.е. в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства, истец не исключил из суммы основного долга сумму НДС.

Между тем, при расчете суммы пени из суммы основного долга должна быть исключена сумма налога на добавленную стоимость, т.е. (33223,66 руб. - 5068,06 руб.) х 0,05% х 37 = 520 руб. 59 коп.

Указанная сумма подлежит взысканию с ответчика в качестве пени.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат изменению, поскольку с ООО "А" в пользу ООО "Т" следует взыскать пеню в сумме 520 руб. 59 коп.

В остальной части вынесенные по делу судебные акты следует оставить без изменения.

Руководствуясь ст. 287 ч. 1 п. 2, ст. 288 ч. 1-3, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 25.09.2007 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2007 по делу N А08-4124/07-22 изменить в части взыскания с ООО "А" в пользу ООО "Т" пени в сумме 614 руб. 64 коп.

Взыскать с ООО "А" в пользу ООО "Т" пеню в сумме 520 руб. 59 коп.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.