Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. N Ф04-7943/2005(16642-А27-25) Налоговые вычеты по НДС производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, составленных и выставленных в установленном порядке продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг); использование товаров (работ, услуг), для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 ноября 2005 г. N Ф04-7943/2005(16642-А27-25)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Григорьева Валерия Ильича налогов, пени и налоговых санкций в сумме 4 243 028,38 руб. согласно решению от 30.12.2004 N 78.

Решением арбитражного суда от 08.07.2005, (полный текст решения изготовлен 12.07.2005), требования налогового органа удовлетворены частично. С предпринимателя взыскано налогов в сумме 938 492,79 руб., пени в сумме 51 849,40 руб., налоговых санкций в размере 188 648,56 руб. В удовлетворении требований в части взыскания с налогоплательщика недоимки по НДС в сумме 2 160 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации инспекции отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.09.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение норм материального права и неполное выяснение обстоятельств дела в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с должника НДС в сумме 2 160 000 руб., начисленного со стоимости медной трубы по счету-фактуре от 19.11.2003 N 209 ООО "Вест-Торг- Омега". В обоснование своей позиции указывает на отсутствие в счете-фактуре ссылок на порядковый номер кассового чека и дату покупки; считает, что право на налоговые вычеты обусловлено предоставлением не только счета-фактуры, но и кассового чека, поскольку законодателем предусмотрена обязанность продавца товара при осуществлении наличных расчетов с населением использовать контрольно-кассовую технику.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержала, просит решение и постановление суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя В.И. Григорьева инспекцией принято решение от 30.12.2004 N 78 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 620 648,56 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 950 руб., а также доначислена сумма неуплаченного НДС в размере 3 098 492,79 руб. и соответствующие пени.

В том числе основанием доначисления оспариваемой суммы НДС в размере 2 160 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужило необоснованное, по мнению инспекции, применение налоговых вычетов, исчисленных по счету-фактуре ООО "Вест-Торг-Омега" от 19.11.2003 N 209, поскольку на проверку не были представлены документы, подтверждающие факт доставки товара и контрольно-кассовый чек с отдельно выделенной суммой НДС в подтверждение факта оплаты товара.

Неисполнение предпринимателем в добровольном порядке требований об уплате налоговых санкций, налога и пени в установленный срок послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании с предпринимателя налога в размере 2 160 000 руб., соответствующих пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд обеих инстанций исходил из того, что счет-фактура отвечает требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие товаросопроводительных документов, а также чека, пробитого по контрольно-кассовой технике, само по себе не является основанием к отказу в предоставлении налогового вычета при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей оплату товара и сумм налога, являющейся документом строгой отчетности.

Кассационная инстанция, оставляя без изменения вынесенные по делу судебные акты, поддерживает выводы суда в обжалуемой части, при этом исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, составленных и выставленных в установленном порядке продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг); использование товаров (работ, услуг), для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно части 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета обусловлено фактом оплаты им товара (работ, услуг) контрагенту, включая сумму НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) и наличием соответствующих первичных документов.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в спорном счете-фактуре от 19.11.2003 N 209, выставленном налогоплательщику, НДС на общую сумму 2 160 000 руб. выделен отдельной строкой, согласно требованиям пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. В подтверждение факта оплаты приобретенного товара налогоплательщик представил квитанцию к приходному кассовому ордеру от 19.11.2003 N 206 на сумму 12 960 000 руб., в которой НДС в размере 2 160 000 руб. также выделен отдельной строкой, при этом счет-фактура N 209 содержит в сроке 5 ссылку на данный платежно-расчетный документ.

Принимая решение по делу судом правомерно учтено, что в силу пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, заверенная печатью (штампом). В соответствии с постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" в квитанции к приходному кассовому ордеру, как и в приходном кассовом ордере, обязательно выделяется сумма НДС или же указывается "без НДС".

Таким образом, поскольку налогоплательщиком соблюдены требования статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вывод суда о том, что при наличии счета-фактуры от 19.11.2003 N 209, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, приходный кассовый ордер от 19.11.2003 N 206 является достаточным доказательством для подтверждения предпринимателем оплаты товара продавцу, и в совокупности данные документы служат основанием для предъявления НДС к вычету, являются обоснованными, принятыми в соответствии с нормами действующего законодательства.

Доводы налогового органа в отношении кассового чека с учетом анализа статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, а также относительно применения в данном случае Федерального закона от 22.05 2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием денежных карт" были предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и им дана правильная правовая оценка.

Также судом обоснованно отклонены доводы инспекции об отсутствии документов по факту принятия товара, поскольку получение товара подтверждено самим покупателем (предпринимателем В.И. Григорьевым) и учтено им во всех соответствующих бухгалтерских документах, в том числе в книге покупок. При таких обстоятельствах, как правомерно указано судом, отсутствие товарно- сопроводительных документов само по себе не может являться основанием к отказу в предоставлении налоговых вычетов.

Кассационная инстанция считает, что судом дана оценка всем доводам налогового органа по рассматриваемым вопросам, в том числе указанным в кассационной жалобе, поскольку в целом они аналогичны доводам, на которые ссылалась инспекция ранее в заявлении и в апелляционной жалобе.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.07.2005 (полный текст решения изготовлен 12.07.2005) и постановление апелляционной инстанции от 02.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5106/05-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.