Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2010 г. по делу N А27-8377/2010 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль за спорный период, суд исходил из неправомерного включения обществом в расходы за спорный период затрат на оплату санаторно-курортных путевок, кроме того, обществом не доказаны факт наличия у работников профессиональных заболеваний и приобретение санаторно-курортных путевок в целях лечения профессиональных заболеваний (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 декабря 2010 г. по делу N А27-8377/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Кузбассразрезуголь - Взрывпром" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.03.2010 N 28 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 05.08.2010 Арбитражного суда Кемеровской области требования Общества удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 76 499 руб., за 2008 год в размере 52 048 руб., соответствующих им пеней и налоговых санкций. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 14.10.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Кузбассразрезуголь - Взрывпром" просит отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решения Инспекции о доначислении налога на прибыль за 2008 год в сумме 87 522 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций. Общество считает, что норма подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ не исключает возможность отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль затрат Общества на оплату санаторно-курортных путевок работникам Общества и что указанные расходы Общества связаны с производством и реализацией.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит судебные акты в оспариваемой Обществом части оставить без изменения, кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

В кассационной жалобе ИФНС России по г. Кемерово просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявленных Обществом требований и принять по делу новый судебный акт. Инспекция считает, что арбитражными судами сделан неправильный вывод о том, что Обществом не относились на расходы при исчислении налога на прибыль затраты по оплате санаторно-курортных путевок в 2006 году.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты в оспариваемой Инспекцией части оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Кузбассразрезуголь - Взрывпром" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 Инспекцией составлен акт от 01.03.2010 N 20 и вынесено решение от 29.03.2010 N 28. Согласно указанному решению, Обществу доначислены налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, соответствующие им пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа.

Решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль мотивировано неправомерным отнесением Обществом в состав расходов затрат на оплату санаторно-курортных путевок работников Общества.

Согласно статье 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ (налог на прибыль) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение и отдых, произведенные в пользу работников.

Согласно подпунктам 7, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В оспариваемом решении Инспекции доначислен налог на прибыль за 2008 год в размере 139 600 руб. в связи с неправомерным включением в расходы Обществом в 2008 году затрат на оплату санаторно-курортных путевок в общем размере 581 668 руб.

Арбитражными судами установлено, что в 2008 году в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в налоговом учете Обществом включены затраты по оплате санаторных путевок в общем размере 363 970 руб., из них: 9-и путевок в санаторий "Кедровый бор" на сумму 208 422 руб.; 9-и путевок в Центр здоровья "Энергетик" в сумме 134 688 руб.; 1-ой путевки в санаторий "Здравница Кузбасса" в сумме 20 860 руб.

Данный факт подтверждается налоговым регистром "Прочие расходы на производство за январь-декабрь 2008", в котором указано: расходы на санаторно-курортное лечение профзаболеваний, учитываемые при налогообложении прибыли в сумме 363 970 руб., расходы, на санаторно-курортное лечение профзаболеваний, не учитываемые при налогообложении прибыли в сумме 238 558 руб.

Проанализировав положения пункта 1 статьи 252, пункта 29 статьи 270 НК РФ, суды пришли к обоснованному выводу, что расходы, связанные с приобретением Обществом для своих работников санаторно-курортных путевок для лечения и отдыха, не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в силу прямого указания закона. Прямой запрет на учет таких расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, исключает их отнесение в расходы в целях исчисления этого же налога, как прочих расходов, связанных с производством и реализацией по пункту 49 части 1 статьи 264 НК РФ.

Арбитражными судами обоснованно отклонены доводы Общества о неправомерности доначисления налога на прибыль со ссылкой на пункт 49 части 1 статьи 264 НК РФ.

Исходя из положений статьи 11, подпункта 7 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 252, пункта 29 статьи 270 НК РФ, статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации, доводы Общества о том, что санаторно-курортное лечение относится к одному из этапов профилактики профессиональных заболеваний, не могут являться основанием для включения в расходы затрат по оплате санаторно-курортных путевок.

Арбитражными судами установлено, что Обществом не доказан факт наличия у работников профессиональных заболеваний и приобретение санаторно-курортных путевок в целях лечения профессиональных заболеваний.

В кассационной жалобе также не указаны профессиональные заболевания работников, услуги по лечению этих заболеваний или их профилактике, оказанных работникам по санаторно-курортным путевкам, стоимость которых учтена Обществом в качестве расходов по производству и реализации.

Несостоятелен довод Общества о том, что статья 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязывает работодателя обеспечить лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Суды обоснованно указали, что данные доводы могли учитываться в случае отсутствия в законе запрета отнесения спорных затрат в расходы в целях налога па прибыль.

На основании норм статей 252, 264, 270 НК РФ, арбитражными судами отказано в признании недействительным решения налогового органа в части доначислении налога на прибыль за 2008 год в сумме 87 522 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций, исходя из размера необоснованных расходов на производство и реализацию в сумме 363 970 руб.

Арбитражным судом признано недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в размере 76 499 руб., за 2008 год в размере 52 048 руб. в связи с тем, что Обществом не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты по оплате стоимости санаторно-курортных путевок за 2008 год в размере 238 558 руб., за 2006 год в размере 318 746 руб.

В связи с необоснованным включением в расходы, учитываемые в целях налогообложении прибыли за 2006 год, затрат по оплате путевок на санаторно-курортное лечение работников в размере 318 746 руб., Обществу доначислен налог на прибыль в размере 76 499 руб., соответствующие ему пени.

Арбитражными судами установлено, что по данным бухгалтерского учета сумма расходов Общества на оплату санаторно-курортного лечения работников в 2006 году составила 336 846 руб., в том числе: 12 путевок в санаторий "Кедровый бор" на сумму 210 696 руб.; 11 путевок в Центр здоровья "Энергетик" в сумме 108 050 руб.; 2 путевки в Южно-Кузбасский филиал центра здоровья "Энергетик" в сумме 18 100 руб.

Оплата указанных путевок в налоговом учете из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, полностью исключена.

Данный факт подтверждается сведениями отчета о прибылях и убытках, налоговой декларацией, а также налоговым регистром "Прочие расходы на производство за январь-декабрь 2006 г.", в котором указано: расходы на санаторно-курортное лечение профзаболеваний, учитываемые при налогообложении прибыли, - в сумме 0 руб., расходы, на санаторно-курортное лечение профзаболеваний, не учитываемые при налогообложении прибыли, - в сумме 336 846 руб.

Вывод Инспекции о необоснованном уменьшении налоговой базы за 2008 год в размере 238 558 руб., за 2006 год в размере 318 746 руб. опровергнут представленными в материалы дела доказательствами, в связи с чем доначисление налога на прибыль за 2006 год в размере 76 499 руб., за 2008 год в размере 52 048 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, является незаконным.

Доводы кассационной жалобы Инспекции являлись предметом исследования арбитражных судов, нарушений норм процессуального законодательства при исследовании доказательств судами не нарушены, в связи с чем оснований для переоценки установленных по делу обстоятельств у суда кассационной инстанции не имеется.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Кассационные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 05.08.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 14.10.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-8377/2010 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.