Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. N А55-4199/2008 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании частично недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку в соответствии с трудовым законодательством оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. С учетом примененного истцом метода начисления в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 14 ноября 2008 г. N А55-4199/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 ноября 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область,

на решение от 25 июня 2008 года Арбитражного суда Самарской области и постановление от 1 сентября 2008 года Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-4199/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспорт-Суходол", п. Суходол, Самарская область, о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Самарской области, с. Сергиевск, Самарская область, от 14.02.2008 N 41,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт-Суходол" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Самарской области N 41 от 14.02.2008 об отказе в привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, в части предложения заявителю уплатить налог на прибыль в размере 102808 руб.

Решением от 25.06.2008 Арбитражного суда Самарской области по настоящему делу заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным в части предложения заявителю уплатить налог на прибыль в сумме 102808 руб. как несоответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением от 01.09.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда данное судебное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебного акта апелляционной инстанции, указывая на неправильное толкование закона Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки соблюдения истцом налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

Основанием для доначисления спорной суммы налога на прибыль налоговым органом указано неправомерное включение в расходы затраты на оплату отпусков работников, начисленные за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в общей сумме 428368 руб. работникам, часть отпусков которых приходилась на январь и февраль 2006 года при том, что начислялся отпуск в декабре 2005 года.

Правомерно признавая решение налогового органа в оспоренной части недействительным, арбитражные суды предыдущих инстанций исходили из анализа исследованных материалов дела, при этом правильно руководствуясь нормами действующего в спорном периоде законодательства с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Арбитражным судом установлено, что налогоплательщик (истец) применял метод начисления в соответствии со своей учетной политикой на 2005 год и создал резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и вознаграждения по итогам работы за 2005 год.

На 2006 год подобный резерв истцом не создавался.

Все выплаты работникам, ушедшим в отпуск в декабре 2005 года были осуществлены истцом в декабре 2005 года.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль заявителем согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно уменьшены полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 2 статьи 253 Кодекса отнесены к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Понесенные расходы признаются таковыми, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со статьями 272 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

При методе начисления, применяемом заявителем, порядок определения расходов установлен статьей 272 Кодекса, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы на оплату труда (пункт 4 статьи 272 Кодекса) учитываются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Как следует из положений пункта 24 статьи 255 Кодекса, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам относятся к расходам на оплату труда, которые должны осуществляться в порядке, установленном статьей 324.1 Кодекса.

Согласно статье 324.1 Кодекса заявитель, принявший в 2005 году решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, отразил в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определил предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении N 14295/04 от 26.04.2005 указал, что под недоиспользованной на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также расходов на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков.

Пунктом 4 статьи 324.1 Кодекса предусмотрено, что указанный резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Аналогичное положение содержится и в пункте 3.50 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Пунктом 5 статьи 324.1 Кодекса предусмотрено, что сумма остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в том случае, если налогоплательщик посчитает нецелесообразным в следующем налоговом периоде формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено, что также подтверждается Письмом Минфина России от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. С учетом примененного истцом метода начисления в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.

Таким образом, арбитражными судами предыдущих инстанций были рассмотрены и получили надлежащую оценку все доводы сторон по делу, в том числе, и доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, которые и ранее приводились налоговым органом.

Суд кассационной инстанции не усматривает неправильного применения судами норм материального или процессуального права. Доводы же кассационной жалобы основаны на ошибочном толковании приводимых в жалобе норм налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 25.06.2008 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 01.09.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-4199/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.