Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 апреля 2009 г. N А55-6769/2008 Кассационная жалоба по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку заявление о зачете НДС подано обществом до окончания камеральной налоговой проверки и, соответственно, до момента вынесения решения о возмещении сумм налога, что не противоречит положениям налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 17 апреля 2009 г. N А55-6769/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 апреля 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, к производству,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 по делу N А55-6769/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дебитант", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения от 11.04.2008 N 352/10-48/402,

в порядке статьи 163 АПК РФ в заседании суда кассационной инстанции 09.04.2009 был объявлен перерыв до 14 часов 45 минут 14.04.2009,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Дебитант" (далее - ООО "Дебитант", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой N 18 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 11.04.2008 N 352/10-48/402 об отказе в осуществлении зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в размере 7057652 руб. и обязании налогового органа принять решение о зачете суммы переплаты по НДС в размере 7057652 руб. в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения арбитражного суда по настоящему спору.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2008 заявленные требования удовлетворены полностью. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 11.04.2008 N 352/10-48/402 и обязал его устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о зачете суммы переплаты по НДС в размере 7057652 руб. в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения арбитражного суда по настоящему спору.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований общества.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив, в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, 22.10.2007 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, в которой по строке 050 "Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета" отражена сумма НДС в размере 11325354 руб., уплаченная поставщику на основании договора купли-продажи от 30.08.2007.

26.12.2007 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года, в разделе 3 которой исчислен к уплате в бюджет НДС с реализации в размере 84538 руб. и заявлен налоговый вычет в размере 11409892 руб. Вследствие превышения вычета над суммами исчисленного налога заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 11325354 руб.

20.12.2007 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 10484364 руб.

21.01.2008 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за ноябрь, согласно которой сумма налога к уплате составила 7057652 руб.

12.03.2008 общество представило в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченного налога в размере 11325354 руб. (по итогам сентября 2007 года) в счет оплаты НДС по декларации за ноябрь 2007 года в размере 7057652 руб.

Решением от 11.04.2008 N 352/10-48/402 налоговый орган отказал обществу в проведении зачета в связи с отказом в подтверждении сумм к возмещению по декларации налогоплательщика за сентябрь 2007 года.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения спора налоговый орган в обоснование правомерности своей позиции сослался на то, что на момент подачи обществом заявления о зачете срок для проведения камеральной проверки и срок для принятия решения о возмещении налога не истек. На основании норм статей 88, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) у налогового органа отсутствовала обязанность провести зачет налога на добавленную стоимость до окончания камеральной проверки декларации по НДС.

Признавая требования общества подлежащими удовлетворению в полном объеме, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки, срок проведения которой согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ не должен превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ). В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 6 статьи 176 НК РФ как возврат сумм НДС, подлежащих возмещению, так и их зачет в счет будущих налоговых платежей производятся на основании заявления налогоплательщика.

При этом унифицированная форма и конкретные сроки подачи заявления на направление суммы НДС в счет уплаты предстоящих налоговых платежей нормами главы 21 НК РФ или иными нормативными актами не установлены.

Исходя из вышеизложенного, заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей составляется в произвольной форме и может быть представлено в налоговый орган как одновременно с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, так и в любое время после подачи декларации, но до принятия решения о возмещении суммы налога по данной декларации.

В рассматриваемом случае заявление о зачете НДС подано обществом до окончания камеральной налоговой проверки и, соответственно, до момента вынесения решения о возмещении сумм налога, что не противоречит положениям статьи 176 НК РФ. При этом заявление общества не содержало требования о рассмотрении его в порядке, отличном от порядка, установленного нормами указанной статьи.

Однако налоговый орган, нарушив порядок принятия решения по заявлению о зачете, рассмотрел заявление общества до вынесения решений по результатам камеральной проверки.

Из материалов дела следует, что решение N 11-15/7451/12116/23212 по результатам камеральной налоговой проверки вынесено 23.05.2008. В соответствии с указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога в размере 16908 руб. Кроме того, ему предложено уплатить в бюджет НДС в размере 84538 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в размере 11409892 руб. в связи с неосновательным заявлением налогового вычета.

Решением от 23.05.2008 N 579 налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС в сумме 11325354 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.08.2008 по делу N А55-8459/2008, оставленным в силе постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008, решение налогового органа от 23.05.2008 N 11-15/7451/12116/23212 признано недействительным, как несоответствующее требованиям НК РФ.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.10.2008 по делу N А55-12302/2008, оставленным в силе постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.03.2009, решение налогового органа от 23.05.2008 N 579 признано недействительным, как несоответствующее требованиям НК РФ.

С учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа от 11.04.2008 N 352/10-48/402 об отказе в осуществлении зачета не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод основан на надлежащем исследовании и оценке обстоятельств дела и правильном применении норм материального права.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, по сути, повторяют ранее приведенные доводы налогового органа, надлежащая оценка которым дана судами первой и апелляционной инстанций.

Предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены, изменения судебных актов по делу отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 по делу N А55-6769/2008 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.