Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 августа 2009 г. N А42-72/2009 Жалоба удовлетворена, поскольку индивидуальный предприниматель, подавший в налоговый орган заявление о применении УСН с момента его государственной регистрации, но фактически осуществлявший в течение налогового периода только деятельность, в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, должен был в течение этого налогового периода подавать в налоговый орган декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от наличия либо отсутствия суммы этого налога, подлежащей уплате

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 августа 2009 г. N А42-72/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 11.08.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.03.2009 (судья Драчева Н.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А42-72/2009,

установил:

Индивидуальный предприниматель Трофимова Ирина Сергеевна обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 13.11.2008 N 327 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Решением суда первой инстанции от 02.03.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.05.2009, заявление предпринимателя удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты и отказать Трофимовой И.С. в удовлетворении заявленных ею требований. Податель жалобы обращает внимание на то, что в 2008 году Трофимова И.С. применяла упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения "доходы" на основании поданного ею в Инспекцию заявления и уведомления налогового органа о возможности применения предпринимателем УСН с 01.01.2008. Кроме того, Инспекция указывает на то, что 02.12.2008 Трофимова И.С. подала в налоговый орган заявление о переходе с 01.01.2009 на УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а уведомлением от 11.01.2009 N 24 Инспекция уведомила предпринимателя о возможности смены объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, - "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Инспекция считает, что положения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регламентирующие вопросы представления декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не устанавливают каких-либо иных правил представления декларации по этому налогу и согласуются с положениями абзаца второго пункта 1 статьи 80 НК РФ, предусматривающими, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. В связи с этим, по мнению налогового органа, предприниматель, применяющий УСН, является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от факта осуществления им предпринимательской деятельности и наличия суммы налога к уплате по итогам отчетного периода.

Трофимова И.С. о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако в судебное заседание не явилась и своих представителей не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Представители Инспекции, в установленном порядке извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, заявив ходатайство о рассмотрении жалобы в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Трофимова И.С. зарегистрирована Инспекцией в качестве индивидуального предпринимателя 21.11.2007, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 307511032500014.

Трофимова И.С. 14.11.2007 подала в Инспекцию заявление N 27249 о применении с момента ее государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя УСН с объектом обложения "доходы".

Рассмотрев указанное заявление, Инспекция направила предпринимателю уведомление от 22.11.2007 N 1209 о возможности применения УСН с 01.01.2008.

В уведомлении от 05.11.2008 N 04-49.5/3073 Инспекция сообщила предпринимателю о необходимости представить в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 3-й квартал 2008 года с объяснениями причин несвоевременного представления этой декларации.

На указанное уведомление Трофимова И.С. направила в Инспекцию письмо, где сообщила о том, что деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, осуществляется ею на территории города Мурманска и декларацию по этому налогу за 3-й квартал 2008 года она представила 16.10.2008 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску.

Инспекция направила Трофимовой И.С. уведомление от 18.11.2008 N 04-49/31286, в котором сообщила о том, что ею не представлена декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года, и указала на необходимость представления такой декларации с объяснениями причин несвоевременного представления этой декларации.

В письме от 24.12.2008 предприниматель Трофимова И.С. сообщила Инспекции о том, что у нее отсутствует обязанность представлять декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года, поскольку она не осуществляет деятельность, облагаемую этим налогом.

Поскольку предпринимателем не представлена в налоговый орган декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года в течение 10 дней по истечении установленного законом срока представления указанной декларации, Инспекция приняла решение от 13.11.2008 N 327 о приостановлении всех расходных операций по расчетному счету Трофимовой И.С., открытому в ФКБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" (ООО) в городе Мурманске.

Трофимова И.С. оспорила решение налогового органа от 13.11.2008 N 327 в судебном порядке, ссылаясь на то, что 2008 году осуществляла только деятельность, в отношении которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД.

Суды первой и апелляционной инстанций признали незаконным оспариваемое решение налогового органа, сделав вывод о том, что у предпринимателя отсутствовала обязанность представлять в Инспекцию декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года, поскольку в 2008 году он осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, находящиеся в городе Мурманске, и в отношении этой деятельности применялась система налогообложения в виде ЕНВД, а иных видов деятельности предприниматель не осуществлял. При этом суды указали на то, что установленное пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ ограничение права перехода с УСН применяется только в случае перехода налогоплательщиком на общий режим налогообложения, а при переходе на ЕНВД это ограничение не применяется.

Изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции считает выводы судов не соответствующими положениям статьи 80 НК РФ и нормам главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, а судебные акты - подлежащими отмене.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 НК РФ предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В пункте 3 статьи 346.13 НК РФ указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде реального дохода от видов деятельности, в отношении которых применяется УСН, не влечет утрату права на применение этого налогового режима.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого плательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом исполнение данной обязанности не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога, подлежащей уплате.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, подавший в налоговый орган заявление о применении УСН с момента его государственной регистрации, но фактически осуществлявший в течение налогового периода только деятельность, в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, должен был в течение этого налогового периода подавать в налоговый орган декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от наличия либо отсутствия суммы этого налога, подлежащей уплате.

Из материалов дела следует, что предприниматель Трофимова И.С. 14.11.2007 подала в Инспекцию заявление о применении с момента ее государственной регистрации УСН с объектом обложения "доходы". Инспекция направила предпринимателю уведомление от 22.11.2007 N 1209 о возможности применения УСН с 01.01.2008.

Таким образом, в 2008 году Трофимова И.С. являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и была обязана представлять в налоговый орган декларации по этому налогу.

То, что в 2008 году предприниматель осуществлял только деятельность, в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, и по итогам этого налогового периода у него отсутствовала к уплате сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не влечет утрату права на применение этого налогового режима и не освобождает его от обязанности представить в налоговый орган декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за данный налоговый период.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Правильность данного вывода также подтверждается пунктом 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.06.2008 N 499-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб гражданина Зори Владимира Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях", в котором указано, что исходя из того, что обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Таким документом при применении УСН является налоговая декларация, отражающая все показатели хозяйственной деятельности субъекта, вне зависимости от их результатов. Налогоплательщик, применяющий УСН, поскольку законом он признан плательщиком единого налога, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности, что само по себе не может рассматриваться как нарушение его конституционных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. При этом положениями пункта 11 данной статьи предусмотрено, что приведенные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков.

Поскольку декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2008 года предприниматель не представил в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, Инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ правомерно вынесла решение от 13.11.2008 N 327 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

При таких обстоятельствах у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали правовые основания для признания оспариваемого решения Инспекции незаконным, поэтому судебные акты, принятые по настоящему делу, подлежат отмене как основанные на неправильном применении норм материального права, а кассационная жалоба - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.03.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 по делу N А42-72/2009 отменить.

В удовлетворении заявления индивидуальному предпринимателю Трофимовой Ирине Сергеевне отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Трофимовой Ирины Сергеевны в доход федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Н.Г. Кузнецова

Н.А. Морозова