Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. N Ф07-9842/2010 по делу N А56-2385/2010 Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела суд апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал имеющиеся в материалах дела доказательства и обоснованно признал оспариваемые решение и требование Инспекции в части доначисления налога на прибыль законными

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 ноября 2010 г. N Ф07-9842/2010 по делу N А56-2385/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Боглачевой Е.В., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ДМС студия" Егоровой Е.В. (доверенность от 20.11.2009), Маниничевой А.А. (доверенность от 20.11.2009), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Йонаш Е.А. (доверенность от 27.09.2010 N 2005/49579),

рассмотрев 25.10.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДМС студия" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.04.2010 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2010 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-2385/2010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДМС студия" (далее - ООО "ДМС студия", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция): решения от 04.12.2009 N 9.14/016 в части привлечения ООО "ДМС студия" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 718 658 руб., доначисления 3 597 783 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) и начисления 602 830 руб. пеней по этому налогу; требования от 15.01.2010 N 9823 в части предложения Обществу уплатить 3 597 783 руб. недоимки по налогу на прибыль, 718 658 руб. штрафа по налогу на прибыль и 602 830 руб. пеней по налогу на прибыль.

Решением суда первой инстанции от 01.04.2010 заявление ООО "ДМС студия" удовлетворено частично: решение от 04.12.2009 N 9.14/0116 и требование Инспекции от 15.01.2010 N 9823 признаны недействительными в части применения штрафа по налогу на прибыль в размере 500 000 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. В остальной части заявление ООО "ДМС студия" оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционного суда от 09.07.2010 решение суда первой инстанции от 01.04.2010 отменено в части отказа Обществу в удовлетворении заявления о признании недействительными оспариваемых решения и требования Инспекции по эпизоду привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 218 658 руб., начисления и предложения уплатить 602 830 руб. пеней по налогу на прибыль. В указанной части заявление Общества удовлетворено: решение Инспекции от 04.12.2009 N 9.14/016 и требование от 15.01.2010 N 9823 признаны недействительными. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Налогоплательщик не согласился с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда в части неудовлетворенных требований (правомерности начисления 3 597 783 руб. налога на прибыль) и обратился с жалобой в кассационную инстанцию.

По мнению Общества, при вынесении судебных актов по настоящему делу суды неправильно применили нормы статьи 13 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском праве) и, как следствие, спорные фильмы неверно квалифицированы как нематериальные активы для целей применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Судами не учтено, что расходы по созданию аудиовизуальных произведений до 01.01.2008 не являлись нематериальными активами в целях налогообложения, поскольку Общество не получило в собственность личные неимущественные права авторов. Принятие результатов интеллектуальной деятельности к налоговому учету в качестве нематериальных активов было ошибочным. Срок полезного использования установлен в 45 месяцев исходя из предполагаемого срока получения дохода.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы. Представитель Инспекции просил оставить судебные акты в обжалуемой части без изменения.

Поскольку решение суда от 01.04.2010 частично отменено постановлением апелляционного суда от 09.07.2010, суд кассационной инстанции проверяет законность последнего судебного акта в пределах доводов кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом требований налогового законодательства за период с 20.07.2006 по 31.12.2008, в ходе которой выявила правонарушения, о чем составила акт 02.11.2009 N 9.14/0116. Рассмотрев материалы проверки и представленные ООО "ДМС студия" возражения по акту, Инспекция приняла решение от 04.12.2009 N 9.14/0116, которым привлекла Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе в размере 718 658 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль. Указанным решением Обществу также доначислено 3 597 783 руб. налога на прибыль и 602 830 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога.

Основанием для доначисления названных сумм послужило неверное, по мнению Инспекции, определение Обществом срока полезного использования нематериальных активов - художественного фильма "Викинг" и "Телевизионного художественного фильма "Викинг" в формате 4 серии: налогоплательщик установил такой срок в 45 месяцев по каждому нематериальному активу. Налоговый орган посчитал, что срок полезного использования ООО "ДМС студия" занижен, и должен составлять 10 лет в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Данное нарушение в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ повлекло неполную уплату в проверенном периоде налога на прибыль в размере 3 597 783 руб. (в том числе за 2006 год - в размере 229 383 руб., за 2007 год - 1 684 200 руб., за 2008 год - 1 684 200 руб.).

Решением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 14.01.2010 N 16-13/00464 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции N 9.14/0116 оставлена без удовлетворения.

На основании вступившего в силу решения N 9.14/0116 Инспекция направила в адрес Общества требование от 15.01.2010 N 9823 с предложением уплаты 3 597 783 руб. недоимки по налогу на прибыль, 718 658 руб. штрафа и 602 830 руб. пеней по этому налогу.

ООО "ДМС студия" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены постановления апелляционного суда от 09.07.2010.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемое в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению, под которой для российских организаций признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с названным Кодексом.

Судами предыдущих инстанций установлено, что ООО "ДМС студия" создано путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью "Макс-Медия" в форме разделения на основании решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью "Макс-Медиа" от 31.05.2006, и в проверенном периоде осуществляло в соответствии с Уставом деятельность по производству видео-, теле- и видеофильмов, тиражированию фильмов, прокату видео-, теле- и кинофильмов, изготовлению киноматериалов, выполнению работ и оказанию услуг по производству фильмов и т.д.

В рамках своей деятельности Общество заключило договор от 20.04.2006 N В/2-2006 (с учетом дополнительного соглашения от 23.10.2006) с обществом "КИНОПИТЕР" (изготовителем фильма) об оказании услуг по производству 4-серийного телевизионного художественного фильма "Викинг". Срок производства фильма определен с 12.09.2006 по 07.11.1006. По данному договору Обществу переданы исключительные права на использование художественного телевизионного фильма "Викинг" (4 серии) и художественного телевизионного фильма "Викинг" (в том числе на его воспроизведение и распространение). Исключительные авторские права приобретены путем заключения авторских договоров со сценаристом Мареевым С.Б. (договор от 01.02.2006 N 01/В-2006).

ООО "ДМС студия" в порядке Правил оформления и выдачи прокатных удостоверений на кино- и видеофильмы п. 1.2 Положения о регистрации кино- и видеофильмов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.1993 N 39, выданы прокатные удостоверения от 14.12.2006 N 211088306 и от 30.11.2006 N 211108206 на 4-серийный киновидеофильм "Викинг" и киновидеофильм "Викинг".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного постановления следует читать как "N 396"

В соответствии со статьей 13 Закона об авторском праве авторами аудиовизуального произведения являются: режиссер-постановщик; автор сценария (сценарист); автор музыкального произведения (с текстом или без текста), специально созданного для этого аудиовизуального произведения (композитор). Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами этого произведения изготовителю аудиовизуального произведения исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста аудиовизуального произведения, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение.

Согласно статье 4 этого Закона аудиовизуальным является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой кадров (с сопровождением или без сопровождения их звуком), предназначенное для зрительного и слухового восприятия (в случае сопровождения звуком) с помощью соответствующих технических устройств, в частности - видеофильм.

В соответствии с частью второй статьи 6 Закона об авторском праве авторское право распространяется на произведения, существующие в какой-либо объективной форме, в том числе в форме видеозаписи и изображения (рисунок, эскиз, картина и так далее).

В силу статей 7 и 30 Закона об авторском праве аудиовизуальное произведение является объектом авторских прав. Исключительные имущественные авторские права на аудиовизуальное произведение, в том числе право на его воспроизведение и распространение, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26 названного Закона. В силу положений статьи 138 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции спорного периода), использование результатов интеллектуальной деятельности, к которым относятся аудиовизуальные произведения, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. В силу положений статьи 16 Закона об авторском праве, к использованию произведения относятся также действия по распространению экземпляров произведения любым способом: продажи, сдачи в прокат и так далее.

На основании приведенных норм суд сделал вывод, что кинофильм "Викинг" (4 серии) и кинофильм "Викинг" являются аудиовизуальными произведениями и представляет собой объект авторского права.

По договору от 14.06.2007 N 126, заключенного с ЗАО "Первая Видеокомпания" сроком действия до 30.09.2010, Общество передало последнему за вознаграждение, в том числе, исключительное право воспроизводить аудиовизуальное произведение - телевизионный 4-серийный художественный фильм "Викинг" на носителях неограниченным тиражом; распространять и экспортировать его экземпляры. Также заявителем заключен ряд лицензионных соглашений (от 07.11.2006 с TREBANO PICTURES LIMITED, от 01.09.2008 с ООО "Агентство "ПРИОР" по которым Общество предоставляет право на телевизионной трансляции фильма на срок (соответственно) с 01.01.2007 по 31.12.2007 и с 15.09.2008 по 31.08.2010) и договоры (от 01.05.2007 с ОАО "Первый канал", согласно которому телекомпания приобретает у владельца (Общества) имущественные права на использование художественного телевизионного фильма "Викинг" за вознаграждение в размере 7 020 000 руб. на срок с 01.05.2007 по 30.04.2010, и от 01.12.2007 с РРКК Media Ltd, согласно которому заявитель передает имущественные права на использование указанного фильма на срок с 01.05.2008 по 30.04.2009).

С учетом положений статьи 16 Закона об авторском праве, условий указанных договоров и лицензионных соглашений суды установили факт возникновения у Общества нематериального актива применительно к пункту 3 статьи 257 НК РФ (фильм "Викинг" и 4-х серийный фильм "Викинг" - объекты интеллектуальной собственности, на которые заявитель имеет исключительные права).

Выводы суда основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам. Основания для их переоценки отсутствуют.

Порядок распределения имущества по амортизационным группам и особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) установлены в статье 258 НК РФ.

Согласно пункту 2 названной статьи определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Пунктом 2 статьи 259 НК РФ установлено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном данной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 9 Положения об учетной политике предприятия на 2006 год, утвержденной приказом Общества от 20.07.2006, для целей бухгалтерского учета на 2006 амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются в соответствии с требованиями статей 256-269 НК РФ. Срок полезного действия по аудиовизуальным произведениям устанавливается постоянно действующей комиссией, учитывая срок полезной службы, исходя из периода, на протяжении которого объект приносит прибыль (выгоду), что подтверждается актом комиссии, утвержденной генеральным директором.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что на основании приказов руководителя Общества от 01.10.2006 N 3-ПР и от 03.11.2006 N 4 произведено формирование нематериальных активов в виде стоимости 4-серийного фильма "Викинг" и фильма "Викинг" соответственно. Срок полезного использования определен в 45 месяцев. ООО "ДМС студия" составлены акты от 01.10.2006 и от 07.11.2006 о приеме-передаче объекта нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов с указанием срока полезного использования 45 месяцев.

Подлежит отклонению довод жалобы Общества об ошибочном учете кинофильмов в качестве нематериальных активов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Общество в соответствии с принятой учетной политикой сформировало нематериальные активы в виде стоимости фильмов, приняло их к учету на основании акта. Именно данные Общества и были использованы налоговым органом. Доказательства внесения исправлений в учетные документы и применение иного порядка учета спорных нематериальных активов налогоплательщик не представил.

Апелляционный суд сделал правильный вывод о том, что перечень документов пункта 2 статьи 258 НК РФ, определяющих сроки полезного использования, является исчерпывающим.

Судом правомерно отклонен довод Общества о возможности исчисления срока полезного использования спорных объектов, исходя из срока исполнения обязательств по договорам на передачу прав пользования объектом третьим лицам. Этот довод, приведенный налогоплательщиком в жалобе, не принимается и судом кассационной инстанции. В данном случае при определении срока полезного использования спорных объектов налогоплательщику следует исходить из сроков, установленных документами, на основании которых он получил право пользования данными объектами.

Договором от 20.04.2006 N В/2-2006 и дополнительным соглашением к нему от 23.10.2006 сроки использования кинофильмов не установлены.

Прокатными удостоверениями на 4-х серийный фильм "Викинг" и фильм "Викинг" от 14.12.2006 N 211088306 и от 30.11.2006 N 21108726 срок их действия определен на срок действия авторского права на фильм. В соответствии со статьей 27 Закона об авторском праве авторское право действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти. При этом право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняются бессрочно.

Поскольку в данном случае в договоре, прокатных удостоверениях либо иных документах не установлен иной срок использования объектов нематериального актива, срок их полезного использования устанавливается в общем порядке: 20 лет для целей бухгалтерского учета и 10 лет для целей налогообложения.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела суд апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, дал надлежащую правовую оценку доводам сторон, правильно применил нормы материального и процессуального права, и обоснованно признал оспариваемые решение и требование Инспекции в части доначисления 3 597 783 руб. налога на прибыль законными.

Постановление суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2010 по делу N А56-2385/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДМС студия" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Е.В. Боглачева

М.В. Пастухова