Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 мая 2013 г. N Ф04-1405/13 по делу N А27-17352/2012

г. Тюмень

8 мая 2013 г.

Дело N А27-17352/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 30 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 мая 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.11.2012 (судья Власов В.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Полосин А.Л.) по делу N А27-17352/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Евро-Азиатская энергетическая компания" (654006 Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Хлебозаводская, дом 2 "Б", ОГРН 1034217022290, ИНН 4217059670) к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (650066 г. Кемерово, пр-кт Ленина, дом 80 "А", ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857), к филиалу N 10 государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (654007 Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, 35, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) об оспаривании ненормативного правового акта.

В заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Евро-Азиатская энергетическая компания" - Старикова С.Н. по доверенности от 11.07.2012 N 34.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Евро-Азиатская энергетическая компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, к филиалу N 10 государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение) о признании недействительными решений: от 08.06.2012 N 51н/с о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон 24.07.1998 N 125-ФЗ), статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 141,03 руб., предложении уплатить недоимку по взносам в сумме 22 777,23 руб. и пени в сумме 3 044,43 руб.; от 21.08.2012 N 03-08/09-13625 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 290,24 руб., установления обязанности по уплате недоимки в размере 22 571,21 руб. и пени в размере 3 033,43 руб.; об обязании восстановить на счете Общества денежные суммы в размере 290,24 руб., 22 571,21 руб. и 3 044,43 руб., списанные по инкассовым поручениям от 18.09.2012 NN 8191, 8192, 8193.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22.11.2012, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013, заявление Общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Учреждение просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Учреждение указывает на то, что выдача материальной помощи и подарков по случаю празднования Дня Матери, Нового года, а также спортивного турнира по теннису, включается в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражает против доводов Учреждения, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержала в полном объеме доводы, изложенные в отзыве.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Учреждением в период с 18.04.2012 по 08.05.2012 проведена выездная документальная проверка Общества по вопросам правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств, по результатам которой составлены акт от 16.05.2012 N 10000051/нс, протокол о рассмотрении материалов проверки от 08.06.2012 N 51нс и вынесено решение от 08.06.2012 N 51н/с, измененное решением вышестоящего органа от 21.08.2012 N 03-08/09-13625.

Оспариваемыми решениями от 08.06.2012 N 51н/с и от 21.08.2012 N 03-08/09-13625 Общество привлечено к ответственности по статье 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ), статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 290,24 руб., ему доначислены страховые взносы в сумме 22 571,21 руб.

Учреждение пришло к выводам, что Общество в 2010, 2011 годах неправомерно занизило базу для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, оказываемой работникам, и ценных подарков по случаю празднования Дня Матери, Нового года, а также спортивного турнира по теннису.

Общество, не согласившись с решениями от 08.06.2012 N 51н/с и от 21.08.2012 N 03-08/09-13625, обратилось в суд с заявлением.

Суды, удовлетворяя заявление Общества, исходили из того, что выплаты в виде материальной помощи, выдача подарков по случаю празднования Дня Матери, Нового года, а также в связи со спортивными мероприятиями, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.

Из анализа статей 129, 135, 139, 191 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, следует, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, тогда как произведенные Обществом выплаты работникам не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. Таким образом, материальная помощь, которая не отвечает признакам, характерным для оплаты труда, не облагается страховыми взносами.

Таким образом, суды первой пришли к правомерным выводам о том, что в рассматриваемом случае выплаты, произведенные Обществом своим работникам в проверяемом периоде в виде материальной помощи по случаю празднования Дня Матери, Нового года, а также спортивного турнира по теннису, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Кроме того, судами установлено и материалами дела подтверждается, что указанные выплаты имеют необязательный характер (выплачивались не всем работникам), не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществлены не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у Общества после налогообложения.

Принимая во внимание положения статьи 574 Гражданского кодекса Российской (отношения по безвозмездной передаче вещи), стоимость переданных работодателем работникам подарков не подлежит учету при расчете базы по страховым взносам, поскольку передача данных подарков осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности; непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2010 N 1231, действующей с 01.01.2011) страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, в данном случае - за исключением сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающих 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Учитывая изложенное, выводы судов о том, что каждому из работников материальная помощь оказана в пределах, установленных законом; что выплата Обществом материальной помощи не является вознаграждением за конкретные трудовые результаты и не должна облагаться страховыми взносами; что не начисляются страховые взносы на суммы подарков, врученных в проверяемом периоде не за трудовые результаты, соответствует положениям закона.

В связи с чем ссылки кассационной жалобы Учреждения на неправильное применение судами норм материального права подлежат отклонению.

Суд апелляционной инстанции правомерно указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые осуществляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Ссылки кассационной жалобы Учреждения на судебную практику арбитражных судов подлежат отклонению, поскольку перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

В целом доводы кассационной жалобы Учреждения направлены на переоценку установленных судом обстоятельств, что к полномочиям суда кассационной инстанции по правилам главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.11.2012 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 по делу N А27-17352/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова