Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 декабря 2012 г. N Ф09-12394/12 по делу N А76-6054/2012

Екатеринбург

21 декабря 2012 г.

Дело N А76-6054/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Анненковой Г.В., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2012 по делу N А76-6054/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Хайруллин Э.М. (доверенность от 10.01.2012 N 3).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Сфера" (далее - общество "Сфера", налогоплательщик), надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в его адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество "Сфера" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 28.12.2011 N 40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 18.06.2012 (судьи Каюров С.Б.) требования общества "Сфера" удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 (судьи Малышева И.А., Кузнецов Ю.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению налогового органа, у общества "Сфера", как у правопреемника, созданного в результате реорганизации в форме выделения, появилась обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее заявленные к возмещению обществом с ограниченной ответственностью "Страна Оз" (далее - общество "Страна Оз"), в связи с передачей объектов недвижимого имущества, по операциям с которыми возмещался НДС. Следовательно, не восстановленная сумма НДС, согласно позиции инспекции, является суммой неуплаченного налога. Инспекция считает, что судами не дана оценка последовательности действий при реорганизации юридического лица, свидетельствующих о получении обществом "Сфера" необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества "Сфера" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов составлен акт и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2011 N 40, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неполную уплату НДС за IV квартал 2010 года в результате неправильного исчисления НДС, выразившегося в неисполнении обязанности по восстановлению НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, в сумме 757 775 руб. 40 коп., пени в общей сумме 321 091 руб. 07 коп., недоимку по НДС за IV квартал 2010 года в сумме 3 788 877 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 13.03.2012 N 16-07/000766 решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество "Сфера" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что обязанность по восстановлению НДС в рассматриваемой ситуации может быть возложена только на правопредшественника (общество "Страна Оз"), но не на правопреемника (общество "Сфера"), поскольку именно обществу "Страна Оз" спорные суммы НДС возмещены из бюджета.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, согласно протоколу внеочередного общего собрания участников общества "Страна Оз" от 27.02.2010 N 36 в связи с необходимостью оптимизации предпринимательской деятельности принято решение о его реорганизации. В результате реорганизации в форме выделения создано, в частности, общество "Сфера" с передачей ему части прав и обязанностей общества "Страна Оз" без прекращения деятельности последнего. По итогам реорганизации уменьшен уставный капитал общества "Страна Оз" и произведен обмен долей участия участников в уставном капитале общества "Страна Оз" на доли участия в уставном капитале вновь выделенных организаций.

Протоколом внеочередного общего собрания участников общества "Страна Оз" от 13.07.2010 N 38 утвержден разделительный баланс с расшифровкой строк 120, 130 баланса на 30.06.2010. По данному разделительному балансу обществу "Сфера" перешло, в том числе нежилое здание склада N 24, расположенное по адресу: г. Озерск, ул. Октябрьская, 43, общей площадью - 3390 м 2, остаточная стоимость которого - 23 421 081 руб. 59 коп. по строке 130 "Незавершенное строительство" баланса на 30.06.2010 и по строке 120 "Основные средства" с остаточной стоимостью 4 432 814 руб.

Общая сумма внеоборотных активов, переданных обществу "Сфера" по разделительному балансу на 30.06.2010, составила 42 868 000 руб. Данные основные средства переданы обществу "Сфера" по остаточной стоимости без выделения НДС, что подтверждается представленными налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки карточкой счета 01 за 2010 год, актами о приеме-передаче групп объектов основных средств от 21.07.2010 N 13, 14, 15, 16, актами о приеме-передаче здания (сооружения) от 21.07.2010 N 28, 12, актом о приеме-передаче объекта незавершенного строительства от 21.07.2010 N 1, инвентарными карточками учета объекта основных средств от 21.07.2010 N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.07.2010 общество "Сфера" с момента постановки на учет в налоговом органе применяло общую систему налогообложения, но 18.11.2010 представило в налоговый орган по месту регистрации заявление о переходе с 01.01.2011 на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы минус расходы".

В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для принятия налоговых вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет и наличие у покупателя надлежаще оформленных первичных документов в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов.

Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 названного Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Кодекса (п. 1 ст. 176 Кодекса).

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что субъектом, обладающим правом на возмещение НДС из бюджета либо применение налоговых вычетов по НДС в спорной сумме 3 788 877 руб. является общество "Страна Оз", в подтверждение данного права представившее счет-фактуру от 01.04.2010 N 52 на сумму 24 838 192 руб. 75 коп., в том числе НДС - 3 788 876 руб. 86 коп., выставленный открытым акционерным обществом "Южно-Уральский спиртоводочный завод" в адрес общества "Стана Оз" на оплату за неотделимые улучшения арендованного имущества - склада N 24, а также доказательства включения данного счета-фактуры в книгу покупок.

По результатам камеральной проверки представленной обществом "Страна Оз" налоговой декларации по НДС на II квартал 2010 года принято решение от 16.11.2010 N 358 о возмещении НДС из бюджета.

Таким образом, налоговую выгоду по данной операции получил правопредшественник (общество "Страна Оз"), а не правопреемник (общество "Сфера").

По разделительному балансу от 30.06.2010 спорное здание, в котором произведены неотделимые улучшения, перешло в собственность общества "Сфера".

В соответствии с п. 1 ст. 162.1 Кодекса при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в названном пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Согласно ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации не признается реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, и объектом налогообложения НДС.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Судами установлено, что по разделительному балансу задолженность по НДС в сумме 3 788 876 руб. 86 коп. обществу "Сфера" не передавалась, равно как и обязанность по оплате указанных выше неотделимых улучшений в сумме, исходя из которой исчислен НДС. Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки общества "Страна Оз", нарушений при применении им налоговых вычетов по НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 не установлено.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Из буквального толкования данной нормы права следует, что субъектом, на которого возложена обязанность по восстановлению НДС, в случаях реорганизации признается налогоплательщик, которому предоставлены налоговые вычеты (возмещен НДС), а не его правопреемник.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает (п. 8 ст. 50 Кодекса).

В соответствии с п. 8 ст. 162.1 Кодекса при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Проанализировав вышеизложенные нормы права, суды пришли к выводу о том, что НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение, и у которого таким образом сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований.

Судами установлено, материалами дела подтверждено и инспекцией не оспаривается то обстоятельство, что правом на возмещение НДС в спорной сумме воспользовалось не общество "Сфера", а его правопредшественник - общество "Страна Оз", следовательно, источник для восстановления НДС сформирован в любом случае у общества "Страна Оз".

При этом правопредшественник не прекратил свою деятельность в связи с реорганизацией и до настоящего времени сохраняет статус действующего юридического лица, применяющего общую систему налогообложения. Налогоплательщику соответствующая задолженность в установленном законом порядке не передавалась, источник восстановления НДС у данного лица не сформирован.

Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает обязанности общества "Сфера" восстановить и уплатить в бюджет суммы налога, ранее принятых к вычету (возмещению) его правопредшественником - обществом "Страна Оз".

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в порядке, определенном ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, совокупность представленных доказательств, учитывая конкретные обстоятельства дела, пришли к верному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возложения на общество "Сфера" обязанности по восстановлению НДС и удовлетворили заявленные требования.

Как верно отмечено судами, к рассматриваемой ситуации ст. 346.25 Кодекса не подлежит применению, поскольку в сферу ее правового регулирования входят правоотношения, возникающие в случае перехода налогоплательщика с одной системы налогообложения на другую, в то время как в данном случае налогоплательщик, получивший возмещение НДС из бюджета, сохранил общий режим налогообложения, а на упрощенную систему налогообложения перешел один из его правопреемников, которому НДС не возмещался.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.06.2012 по делу N А76-6054/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

Г.В. Анненкова Е.А. Кравцова