Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 июня 2020 г. N Ф09-3781/20 по делу N А60-42926/2019

Екатеринбург

25 июня 2020 г.

Дело N А60-42926/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е. А.,

судей Кангина А. В., Гавриленко О. Л.

рассмотрел кассационные жалобы Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области (далее - Управление ПФР) и Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области (далее - Отделение ПФР) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.01.2020 по делу N А60-42926/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 по тому же делу.

Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "СУБР" (далее - общество "КП "СУБР", заяитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными (с учетом принятого арбитражным судом ходатайства об уточнении заявленных требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ):

- решения Управления ПФР от 17.04.2019 N 075V12190000277 в части признания неправомерным исключения из объекта обложения страховыми взносами за 2015-2016 год выплат социального характера: дотации на питание, оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, компенсацию проезда к месту работы и обратно, а также уменьшения страховых взносов за 2015 год на 1 128 693 руб. 66 коп. и за 2016 год на 1 474 750 руб. 26 коп.;

- решения Отделения ПФР от 30.05.2019 N 182-673 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 1 128 693 руб. 66 коп. и от 30.05.2019 N 182-674 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год в сумме 461 816 руб. 90 коп.

В порядке устранения нарушения своих прав и законных интересов заявитель просил обязать Управление ПФР принять решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 1 128 693 руб. 66 коп. и за 2016 год в размере 461 816 руб. 90 коп. по заявлениям общества КП "СУБР" от 07.12.2018, направить принятые решения в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 14 по Свердловской области для исполнения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.01.2020 (судья Страшкова В.А.) заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 (судьи Васильева Е.В., Гулякова Г.Н., Риб Л.Х.) решение оставлено без изменения.

Отделение ПФР и Управление ПФР представили в суд округа кассационные жалобы, содержащие аналогичные доводы и просят решение и постановление отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества "КП "СУБР", ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.

По мнению Отделения ПФР и Управления ПФР, суды не применили, подлежащую применению, статью 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах), согласно которой база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Оплата дотации на питание, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, компенсации проезда к месту работы и обратно, предусмотренные коллективным договором, в статье 9 Закона о страховых взносах не поименованы, в связи с чем данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений.

Заявители кассационных жалоб также не согласны с тем, что суды применили правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 31.10.2019 N 32-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", части 22 статьи 26 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации" (далее - Постановление N 32-П). По мнению заявителя, в рассмотренном Конституционным Судом Российской Федерации судебном деле общество допустило переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, ошибочно и излишне начислив страховые взносы на суммы выплат работникам в связи с переездом на работу в другую местность, поименованных в подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах.

Кроме того, кассаторы считают, что суды неправомерно проигнорировали возражения Отделения ПФР и Управления ПФР о том, что страховые взносы, начисленные обществом "КП "СУБР" на суммы выплат своим работникам дотации на питание, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, компенсации проезда к месту работы и обратно, требуемые к возврату заявителем, излишне уплаченными не являются, поскольку были начислены и добровольно уплачены заявителем в соответствии с нормами Закона о страховых взносах на выплаты, подлежащие обложению страховыми взносами, непоименованные в статье 9 названного Закона. Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении N 32-П не предусматривает возможности возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, учтенных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, и, соответственно, не являющихся излишне уплаченными.

Отделение ПФР и Управление ПФР также указывают на истекший срок давности возврата страховых взносов за период с января по октябрь 2015 года, установленный частью 13 статьи 26 Закона о страховых взносах. По мнению заявителей кассационных жалоб, суды, неправомерно сославшись на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10 и определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, необоснованно применили правовую позицию, относящуюся к налогу на прибыль, посчитав, что основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период. Вместе с тем, как полагают заявители жалоб, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на их индивидуальном лицевом счете, в связи с чем, страховые взносы не являются налоговыми платежами и к ним не могут быть применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации о порядке исчисления и уплаты налога. Данная позиция поддерживается Конституционным Судом Российской Федерации и была изложена в определениях от 05.02.2004 N28-0 и 04.03.2004 N49-0.

Кроме того, Управление ПФР ссылается на то, что исключение обществом "КП "СУБР" из базы для начисления страховых взносов суммы оплаты проезда к месту работы и обратно, дотации на питание, оплаты путевок работникам ущемляет пенсионные права работников, которым производились указанные выплаты. Последующий возврат страховых взносов с сумм указанных выплат влечет уменьшение величины расчетного пенсионного капитала, формируемого на индивидуальных лицевых счетах работников общества "КП "СУБР" при назначении пенсии. При этом данные неблагоприятные последствия актуальны как для лиц, связанных трудовыми отношениями с заявителем, так и для бывших работников, уволившихся по собственному желанию в связи с выходом на пенсию и как следствие лишившихся возможного увеличения размера пенсии в связи с перерасчетом.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как установлено судами, следует из материалов дела и не оспаривается Управлением ПФР, в период с 01.01.2015 по 31.12.2016 общество "КП "СУБР" в соответствии с коллективным договором производило своим работникам выплаты социального характера: компенсацию проезда до места работы и обратно, дотацию на питание и оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, исчисляло и уплачивало с этих выплат страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Общество "КП "СУБР", придя к выводу, что указанные выплаты социального характера ошибочно включены в базу для начисления страховых взносов, представило 21.11.2018 в Управление ПФР уточненный расчет по страховым взносам за 2016 год, в соответствии с которым общество "КП "СУБР" исключило из объекта обложения за 2015- 2016 гг. вышеуказанные выплаты социального характера.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 гг. составила:

- за 2015 год 1 141 664 руб. 14 коп., из них на обязательное пенсионное страхование - 820 071 руб. 39 коп., обязательное медицинское страхование - 321 592 руб. 75 коп.,

- за 2016 год 1 502 181 руб. 46 коп., из них на обязательное пенсионное страхование - 1 040 364 руб. 56 коп., обязательное медицинское страхование - 461 816 руб. 90 коп.

Общество "КП "СУБР" 07.12.2018 направило в адрес Управления ПФР заявления на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 гг.

Поскольку ранее Управлением ПФР в отношении общества "КП "СУБР" уже проводилась выездная проверка за 2015 - 2016 гг., а общество "КП "СУБР" представило уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в котором указана сумма страховых взносов в размере, меньшем ранее заявленного, Управлением ПФР на основании пункта 26 статьи 35 Закона о страховых взносах проведена повторная выездная проверка за 2015 - 2016 гг.

По результатам повторной выездной проверки составлен акт от 21.03.2019 и вынесено решение от 17.04.2019 N 075V12190000277 о привлечении общества "КП "СУБР" к ответственности, на основании которого Управление ПФР признало неправомерным уменьшение страховых взносов за 2015 - 2016 годы на 2 643 845 руб. 60 коп. (1 141 664 руб. 14 коп. + 1 502 181 руб. 46 коп.) в связи с исключением обществом "КП "СУБР" из объекта обложения страховыми взносами выплат социального характера: дотации на питание, оплаты стоимости путевок санаторно-курортного лечения, компенсации проезда к месту работы и обратно. Обществу также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, отразить доначисленные суммы страховых взносов в уточненном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 г. и корректирующих индивидуальных сведениях по форме СЗВ-КОРР.

Отделением ПФР 30.05.2019 приняты решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 1 141 664 руб. 14 коп. и за 2016 год в размере 461 816 руб. 90 коп. по заявлениям общества "КП "СУБР", направленным 07.12.2018.

Общество "КП "СУБР", ссылаясь на указанные обстоятельства, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с рассматриваемым заявлением.

После вынесения Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 31.10.2019 N 32-П, в котором были разъяснены вопросы законности требований плательщиков страховых взносов о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, учтенных на лицевых счетах застрахованных лиц, общество "КП "СУБР" уточнило заявленные требования, требуя возврата страховых взносов в отношении работников, у которых не наступил страховой случай (которые не вышли на пенсию). Соответственно указанному уточнены требования в отношении признания недействительными оспариваемых ненормативных актов.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что спорные выплаты произведены в рамках коллективного договора (иных локальных актов), являются по сути социальными, а не стимулирующими и в связи с этим не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Изучив доводы подателей кассационных жалоб, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены в связи со следующим.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 7 Закона о страховых взносах определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 названного Закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 настоящего Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, определении Верховного Суда РФ от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189.

Судами установлено и органами ПФР не оспаривается, что все спорные выплаты производились на основании коллективного договора общества "КП "СУБР".

Изучив указанный и иные локальные правовые акты, представленные обществом "КП "СУБР", суды пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являлись частью системы оплаты труда названного общества, не носили стимулирующий характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполненной работы, условий ее выполнения, в связи с чем не подлежали обложению страховыми взносами.

При этом судами принято во внимание, что спорные выплаты производились не в соответствии с разделом 3 коллективного договора "Организация труда и заработной платы", а на основании иных разделов коллективного договора; обязанности общества "КП "СУБР" обеспечить работникам оплату труда отделены коллективным договором от обязанности обеспечить доставку работников к месту работы и обратно. Кроме того, разделом 6 установлено, что социальные обязательства исполняются только при наличии у работодателя достаточных средств.

Доводы заявителей кассационных жалоб о неправомерном применении судами правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 32-П, были предметом исследования суда апелляционной инстанции и правомерно отклонены им.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении подтвердил право страхователей на возврат излишне уплаченные страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сведения о которых разнесены (учтены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, отметив, что возврат указанных страховых взносов невозможен, если у конкретного застрахованного лица уже наступил страховой случай (пенсия).

При этом, как указано самим Управлением ПФР, общество "КП "СУБР" произвело корректировку базы для начисления страховых взносов в отношении только тех сотрудников, которые на момент направления уточненного расчета РСВ-1 не приобрели право на назначение страховой пенсии.

Доводы заявителей кассационных жалоб о пропуске обществом "КП "СУБР" трехлетнего срока на обращение в Пенсионный фонд за возвратом излишне уплаченных страховых взносов также были исследованы судами первой и апелляционной инстанции и обоснованно отклонены ими.

Суды, основываясь на нормах Закона о страховых взносах, сложившейся судебной практике, правомерно указали на то, что трехлетний срок на возврат переплаты по страховым взносам подлежит исчислению с даты представления годового расчета по страховым взносам.

Следовательно, принимая во внимание то, что расчет страховых взносов по итогам 2015 года был представлен обществом "КП "СУБР" в Управление ПФР 08.02.2016, а заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год направлено 07.12.2018 г., вывод судов о том, что установленный статьей 27 Закона о страховых взносах трехлетний срок на возврат переплаты за 2015 год пропущен не был, является верным.

Доводы заявителей кассационных жалоб подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения. Указанные доводы аналогичны тем, которые содержались в апелляционных жалобах, были предметом рассмотрения и оценки апелляционного суда, оснований не согласиться с которым у окружного суда, с учетом всех обстоятельств настоящего дела, не имеется.

При установленных обстоятельствах, признание судами недействительными оспариваемых решений (в части) и возложение обязанности на Отделение ПФР принять решение о возврате обществу "КП "СУБР" излишне уплаченных страховых взносов в соответствующей сумме правомерно и соответствует действующему законодательству.

Обжалуемые судебные акты основаны на нормах материального права, а содержащиеся в них выводы подтверждаются установленными по делу фактическим обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.01.2020 по делу N А60-42926/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационные жалобы Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Североуральске Свердловской области и Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Свердловской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Поротникова

Судьи

А.В. Кангин О.Л. Гавриленко