Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 июля 2013 г. N Ф06-5852/13 по делу N А06-339/2012

г. Казань

30 июля 2013 г.

Дело N А06-339/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Сабирова М.М.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 21.12.2012 (судья Плеханова Г.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 (председательствующий судья Пригарова Н.Н., судьи Веряскина С.Г., Кузьмичев С.А.)

по делу N А06-339/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астрамоторс Авто", г. Астрахань (ИНН 3015087666) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани, о признании недействительным и отмене решения от 16.11.2011 N 13-35/41,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Астрамоторс Авто" (далее - ООО "Астрамоторс Авто", налогоплательщик, общество) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее - ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.11.2011 N 13-35/41.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 04.04.2012 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 решение Арбитражного суда Астраханской области от 04.04.2012 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2012 решение Арбитражного суда Астраханской области от 04.04.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу N А06-339/2012 отменены в части отказа ООО "Астрамоторс Авто" в признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 16.11.2011 N 13-35/41 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) пеней и налоговых санкций по данному налогу. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Астраханской области от 21.12.2012 решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 16.11.2011 N 13-35/41 признано недействительным в части доначисления НДС в размере 159 155 руб., соответствующих сумм штрафа и пени.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 решение Арбитражного суда Астраханской области от 21.12.2012 оставлено без изменения.

Налоговый орган не согласился с вышеуказанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить по основаниям, указанным в жалобе и принять по делу новый судебный акт, отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель отклонил доводы кассационной жалобы и просит оставить судебные акты без изменения по основаниям, указанным в отзыве.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Судебная коллегия в соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса (далее -АПК РФ) рассмотрела кассационную жалобу без участия сторон.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, пришла к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка ООО "Астрамоторс Авто" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организации, НДС, налога на имущество организации, транспортного налога, единого налога на вмененный доход (далее -ЕНВД) за период с 15.09.2009 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 15.09.2009 по 16.05.2011, единого социального налога (далее - ЕСН) а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 15.09.2009 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 12.10.2011 N 13-35/41, которым зафиксированы выявленные нарушения.

Заместителем начальника ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Барковой С.А. 16.11.2011 принято решение N 13-35/41, в соответствии с которым ООО "Астрамоторс Авто" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 31 831 руб., на неполную уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в виде штрафа в размере 6 224 руб., доначислен НДС в размере 159 155 руб., ЕНВД в размере 31 114 руб. и исчислена пеня по НДС в размере 3 787,12 руб. и по ЕНВД в размере 2 105,19 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, ООО "Астрамоторс Авто" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области) с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Астраханской области от 21.12.2011 N 403-Н решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани N 13-35/41 от 16.11.2011 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Астрамоторс Авто" - без удовлетворения.

Одним из оснований доначисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что поскольку, по условиям дистрибьюторского договора N ПСР ДД 2009/470 деятельность заявителя заключается не только в реализации, приобретенных у поставщика общества с ограниченной ответственностью "Пежо Ситроен Рус" (далее - ООО "Пежо Ситроен Рус") автомобилей, но и в оказании встречных услуг, связанных с продвижением товара на рынке, то сумма выручки при исчислении НДС подлежит определении с учетом скидки (бонуса), представляемой заявителю поставщиком товара.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 16.11.2011 N 13-35/41 в части доначисления НДС в размере 159 155 руб. и пени по НДС в размере 3787,12 руб., является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции при новом рассмотрении, признавая недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 16.11.2011 N 13-35/41 в части доначисления НДС в размере 159 155 руб., соответствующих сумм штрафа, пени и суд апелляционной инстанции, оставляя решения суда без изменения, пришли к выводу о том, что суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, налогообложению НДС не подлежат.

При этом суды предыдущих инстанций правомерно исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Судами установлено, что в соответствии с условиями договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 на определенный срок (срок действия договора с 10.11.2009 по 31.12.2010) заключенному между ООО "Пежо Ситроен Рус" (поставщик) и ООО "Астрамоторс Авто" (дистрибутор), поставщик предоставляет право дистрибутору на не эксклюзивной основе на территории деятельности дистрибутора, осуществлять розничную продажу, согласно статье 492 Гражданского Кодекса Российской Федерации, новых автомобилей "Пежо" и запасных частей, а также аксессуаров "Пежо" фигурирующих в действующих прайс-листах поставщика, предлагать услуги в отношении этих товаров, а также право на осуществление соответствующей коммерческой деятельности.

Согласно договору по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 поставщик реализует договорную продукцию дистрибутору, а дистрибутор осуществляет необходимые действия по реализации приобретенной у поставщика договорной продукции конечным покупателям на условиях, приведенных в договоре по дистрибуции о поставке автомобилей.

В силу договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 дистрибутор заключает все сделки по реализации договорной продукции в качестве самостоятельного предпринимателя от своего собственного имени и за свой счет. Он не имеет права представлять ООО "Пежо Ситроен Рус", при совершении сделок, кроме сделок, на совершение которых ему будет выдана доверенность от ООО "Пежо Ситроен Рус" (поставщика).

Согласно статье 10 договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 поставщик (ООО "Пежо Ситроен Рус") обязуется передать дистрибутору (ООО "Астрамоторс Авто") начальную партию действующих каталогов и рекламных материалов, с целью рекламы продукции, выпускаемой под товарным знаком "ПЕЖО". Дистрибутор должен следить за наличием и заказывать в достаточном количестве действующие каталоги и рекламные материалы, изданные поставщиком. Обеспечение дистрибутора каталогами будет осуществляться за счет дистрибутора, по цене, указанной поставщиком.

На основании статьи 3 договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 Дистрибутор (ООО "Астрамоторс Авто") обязан: развивать через свои структуры розничную продажу новых автомобилей марки "Пежо", а также запасных частей и аксессуаров "Пежо", фигурирующих в каталогах поставщика, оказывать клиентам услуги по товарам, согласованные с поставщиком; приложить максимальные усилия для продажи через свои структуры в течение каждого календарного года определенного количества новых автомобилей "Пежо", установленного по обоюдному согласию сторон; такие автомобили распределяются по моделям и по периодам в течение текущего года, согласно указаниям поставщика, в соответствии с его производительностью, особенностями внутреннего рынка, и нуждами дистрибутора.

План продаж в период с 10.11.2009 по 31.12.2010 предусматривает продажу 180 автомобилей. План годовых закупок запасных частей у поставщика в период с 10.11.2009 по 31.12.2010 составляет 2 500 000 руб.

При этом по результатам выполнения месячного плана продаж конечному потребителю ООО "Пежо Ситроен Рус" выплачивает дистрибутору бонус в размере 10 000 руб. по моделям 207, 308.

Данный бонус формируется из двух составляющих: 60% (6000 руб. на автомобиль) бонуса - выполнение месячного плана продаж на 100%; 40% (4000 руб. на автомобиль) бонуса - на первое число месяца, следующего за отчетным на складе ООО "Пежо Ситроен Рус" не должны находиться автомобили, заказанные дилером в производство более 90 дней с даты паспорта технического средства (статья 4.2 коммерческой политики ООО "Пежо Ситроен Рус").

Судом первой инстанции установлено, что общая сумма премий и вознаграждений, выплаченная налогоплательщику за 2010 год за услуги, оказанные по дистрибьюторскому договору, составила - 1 043 351 руб., что подтверждается отчетами по ПРОМО-акциям, отчетами по СКР, актами приема-передачи оказанных услуг, уведомлениями, бонусами за выполнение плана продаж по коммерческому транспорту.

Из материалов дела следует, что указанные премии (бонусы) налогоплательщиком были учтены при формировании налога на прибыль в качестве внереализационных доходов в размере 869 877 руб.

Кроме того, коммерческой политикой ООО "Пежо Ситроен Рус" разработана программа вознаграждения дистрибутора, которая построена на результатах исследования уровня удовлетворенности клиентов, которое проводится каждые 3 месяца по утвержденным вопросам анкеты (пункт 3).

Судами установлено, что факт получения вознаграждения подтверждается актом по результатам исследования уровня удовлетворенности клиентов за апрель - июнь 2010 года, счетом-фактурой от 10.09.2010 N 23 на премию по результатам ИУУК на сумму 13514 руб.

Вместе с тем, коммерческой политикой ООО "Пежо Ситроен Рус" в целях стимулирования коммерческой деятельности дистрибьютора и обеспечения потребителю уровня сервиса, максимально полно соответствующего корпоративным стандартам марки, ООО "Пежо Ситроен Рус" установлена программа вознаграждений, базирующихся на ежемесячной и квартальной оценке ключевых количественных и качественных показателей деятельности дистрибьютора в части сервиса и запасных частей.

Из анализа вышеизложенного следует, что ООО "Пежо Ситроен Рус" выплачивало ООО "Астрамоторс Авто" премии (бонусы) в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема продаж, соответствие корпоративным стандартам марки "Пежо".

Порядок, условия предоставления бонусов и их вида определены в документах, представленных в материалы дела (в том числе и письмом ООО " Пежо Ситроен Рус" от 31.07.2010 N ПСР/ДВ/22/31-07-2010.

Данные премии не могут быть отделены от договора по дистрибуции, они не связаны с возникновением у дистрибутора обязанностей выполнить работы или оказать услуги, в том числе услуги по продвижению товара. Данные цели деятельности не являются продвижением товара. Как правомерно указали суды деятельность по реализации автомобилей определенного поставщика, равно как и выполнение плана продаж, не может рассматриваться в качестве оказания услуг по смыслу статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды пришел к правильному выводу о том, что данные премии (бонусы) не отделены от договора по дистрибуции, не связаны с возникновением у общества, как дистрибутора, обязанностей выполнить работы или оказать услуги, в том числе услуги по продвижению товаров и не могут быть квалифицированы как оплата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами по договору дистрибуции.

Довод налогового органа о том, что НДС заявителем начисляется и уплачивается с уменьшенной стоимости на автомобиль, так как дистрибьютор покупает у поставщика товар по одной цене, а продает конечному покупателю по цене ниже приобретенной, правомерно отклонен судами предыдущих инстанций.

Из смысла статьи 491 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Как установили суды предыдущих инстанций, по условиям договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 право собственности на товар до полной его оплаты остается за продавцом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 договора по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 цена указывается в счетах на оплату товаров, поставляемых по данному договору в соответствии с коммерческой политикой Пежо, являющейся неотъемлемой частью договора.

Данные цены могут быть изменены поставщиком в течении срока действия настоящего договора в одностороннем порядке без предварительного уведомления и включают в себя расходы по транспортировке перевозчика, выбранного поставщиком.

Согласно пункту 5 раздела в коммерческой политики Пежо цены на автомобили (без учета НДС), продаваемые компанией ПСР дистрибутору, определяются уменьшением цены (без учета НДС), указанной в рекомендованном прейскуранте, на величину фиксированной маржи дистрибутора. При этом маржа на новые автомобили или специальные серии устанавливается компанией ООО "Пежо Ситроен Рус" в момент их выпуска.

В силу пункта 1.3. дополнительного соглашения от 01.01.2010 к договору по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470, дистрибутор обязан оплатить полную стоимость автомобиля в течение 15 дней с момента выставления счета ООО "Пежо Ситроен Рус". ООО "Пежо Ситроен Рус" выставляет счет не позднее 90 дней с момента поставки автомобиля дистрибутору.

Право собственности и риск утраты и повреждения автомобилей переходят к дистрибутору с момента полной оплаты поставленных автомобилей (пункт 1.4 дополнительного соглашения от 01.01.2010 к договору по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470).

В соответствии с пунктом 1.5 дополнительного соглашения от 01.01.2010 к договору по дистрибуции N ПСР ДД 2009/470 поставка каждого автомобиля, так же как и факт его нахождения в помещениях дистрибутора подтверждается актом сдачи-приемки, подписанным сторонами в момент поставки. Акт сдачи-приемки, в частности, должен содержать номер шасси автомобиля, дату поставки, а также ссылку на настоящее дополнительное соглашение. Акт сдачи-приемки также подписывается сторонами в случае передачи автомобиля дистрибутором ООО "Пежо Ситроен Рус" при возврате данного автомобиля.

Также суды сослались на конкретный пример отражающий механизм продвижения товара от момента принятия товара на консигнацию до реализации потребителю, который опровергает вывод налогового органа о том, что НДС уплачивается с уменьшенной стоимости товара в связи с компенсацией налогоплательщику разницы в виде бонуса.

Приведенный налоговым органом пример, судебная коллегия находит не состоятельным в связи с тем, что данный пример не был предметом исследования судов предыдущих инстанций.

Таким образом, суды предыдущих инстанций, оценив все доказательства в совокупности, пришли к обоснованному выводу о том, что решение налогового в части доначисления НДС в размере 159 155 руб., соответствующих сумм пени и штрафа подлежит признанию недействительным.

В кассационной жалобе налогового органа не содержится новых доводов. Доводы, которые в ней изложены, были предметом рассмотрения судами первой и апелляционной инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Доводы налогового органа не опровергают сделанных судами предыдущих инстанций выводов и не могут являться основанием для изменения или отмены законных и обоснованных судебных актов по настоящему делу.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 21.12.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 по делу N А06-339/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова М.М. Сабиров