Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 декабря 2018 г. N Ф06-40837/18 по делу N А65-7477/2018

г. Казань

24 декабря 2018 г.

Дело N А65-7477/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Чубаровой М.Н. (доверенность от 12.02.2018),

ответчика - Шигабиева Р.Р. (доверенность от 20.04.2018 N 2.4-0-15/06223), Сычевой О.В. (доверенность от 10.07.2018 N 2.4-0-15/09889),

третьего лица - Шигабиева Р.Р. (доверенность от 26.06.2018 N 2.1-39/31), Сычевой О.В. (доверенность от 26.06.2018 N 2.1-39/36),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Амадеус-Трейд"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2018 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Бажан П.В., Корнилов А.Б.)

по делу N А65-7477/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Амадеус-Трейд" (Республика Татарстан, г. Казань), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (Республика Татарстан, г. Казань), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (Республика Татарстан, г. Казань), о признании незаконным решения от 26.09.2017 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Амадеус-Трейд"" (далее - ООО "Амадеус-Трейд", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по РТ, налоговый орган, инспекция) от 26.09.2017 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 244 448 руб. 75 коп. и соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в сумме 79 040 руб. 87 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республики Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2018 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по делу N А65-7477/2018 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Амадеус-Трейд" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, ответчиком проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 11.08.2017 N 12 и принято решение от 26.09.2017 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением доначислен НДС в сумме 1 244 448 руб. 75 коп., пени и штрафные санкции в сумме 79 040 руб. 87 коп. (в оспариваемой части, пунктов 2.2.1, 2.2.4 решения).

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 09.01.2018 N 2.8-18/000114@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая оспариваемое решение несоответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим его законные права и интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При реализации данных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара; таможенная декларация (её копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в процедуре экспорта и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации; копии транспортных, товаротранспортных и (или) иных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производящего таможенное оформление вывоза товара за пределы территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 165 НК РФ).

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, налогоплательщик не представил указанные выше документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Как установлено судами, в 2013 году заявителем по договорам от 23.01.2013 N Б\Н и от 20.02.2013 N Б\Н с Kondor Spedinions Transport, Австрия, были отгружены на экспорт плиты древесно-стружечные с необработанной поверхностью (кроме шлифования), с необработанными торцами и кромками, производства ООО "Эггер древпродукт шуя". Факт вывоза товара подтвержден грузовыми таможенными декларациями (ГТД) N 10130010/210213/0003279, N 10130010/250113/0001113, имеющими отметку Московской областной таможни "выпуск разрешен".

Соответственно 180-дневный срок для подтверждения налоговой ставки 0% у ООО "Амадеус-Трейд" по отгрузке товаров в адрес компании Kondor Spedinions Transport Австрия по грузовым таможенным декларациям (ГТД) N 10130010/210213/0003279, N 10130010/250113/0001113 истек в 3 квартале 2013 года.

Налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года по операциям реализации товаров в адрес компании Kondor Spedinions Transport Австрия нулевая ставка не заявлена и не отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Суды учитывали данные обстоятельства и признали верными выводы налогового органа о том, что обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС в сумме 21 380 руб. 03 коп.

Отклоняя доводы налогоплательщика, ссылавшегося на представление при ее подаче соответствующих документов, подлежавших, по его мнению, проверке налоговым органом, суды правомерно указали, что положения статей 80, 81 НК РФ не ограничивают представление уточненных налоговых деклараций. Следовательно, налогоплательщик не лишен права на их представление с отражением экспортных операций и пакета документов, обосновывающих правомерность применения ставки 0 процентов, а также применение вычетов по НДС при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 НК РФ.

Проверяя обоснованность выводов налогового органа о неправомерном невосстановлении суммы налога по НДС, ранее уплаченного таможенным органам при ввозе товара, но в дальнейшем возвращенного продавцу (пункт 2.2.4 оспариваемого решения), суды учитывали следующее.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2015 году заявитель по договору от 17.11.2005 N 61965 с Kondor Spedinions Transport, Австрия, (продавец) приобрел товар -инструмент сменный для короткотактовой прессовой установки нанесения покрытия на ДСП в количестве 5 шт., инструмент сменный пресслист стальной в количестве 5 шт., шина марганцевая профиль К700 в количестве 480 шт.

Данные товары были ввезены на территорию Российской Федерации в режиме импорта по ГТД N 10130010/230415/0008251, N 10130010/230415/0006080, N 10130010/180215/0003410. При пересечении таможенной границы в составе таможенных платежей налогоплательщиком соответствующие суммы НДС уплачены полностью. НДС был заявлен к вычету в налоговых декларациях за 1 и 2 квартал 2015 года.

Затем товары, полученные от Kondor Spedinions Transport, Австрия, по ГТД N 10130010/230415/0008251, N 10130010/230415/0006080, N 10130010/180215/0003410, были реализованы налогоплательщиком в адрес ООО "Эггер древпродукт Гагарин".

По условиям контракта от 17.11.2005 N 61965, заключенного между Kondor Spedinions Transport (Австрия) и ООО "Амадеус-Трейд", в случае поставки некачественного товара покупатель составляет об этом акт и рекламацию, которые направляются продавцу, последний по договоренности с покупателем и по его выбору обязан: заменить некачественный товар, возвратить деньги за некачественный товар, поставить недопоставленный товар в течение отдельно оговариваемого срока, либо иным способом исправить свое нарушение по договоренности сторон.

Обществом "Эггер древпродукт Гагарин" проведен осмотр поставленного сменного инструмента пресслистов стальных форматом 2310*5980*5 мм, "ST53" (21894/1,21894/2,21894/3) и 2310*5980*5 мм, "ST42" (N ВЕ114602310, N ВЕ214602310), в результате которого комиссией составлены акты от 28.05.2015 о неверной поставке сменного инструмента.

Обществом "Эггер древпродукт Гагарин" 28.05.2015 составлены рекламации о возврате товара в связи с невозможностью его использования.

Компания Kondor Spedinions Transport (Австрия) выразила согласие на принятие обратно пресс-листов по инвойсам от 12.03.2015 N 150051, от 10.02.2015 N 1500042, от 20.04.2015 N 1500066 и возвратить денежные средства в размере 122451,20 евро. В этой связи заключено дополнительное соглашение о возврате товара к контракту от 02.06.2015 N 1а.

Вышеназванный товар был возвращен в режиме экспорта по ГТД N 10130010/190615/0012376 в сумме 122451,20 евро, инвойса от 17.06.2015 N 150680/150019/148670 на сумму 122451,20 евро. Заявителем 25.04.2017 по причине возврата оборудования сдана уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2015 года, в которой заявлены налоговые вычеты по указанной выше операции, по строке 4_030 "Налоговые вычеты по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена", в сумме 1 336 617 руб.

Суды руководствовались положениями статьи 164 НК РФ и заключили, что спорная операция является возвратом товара, не подошедшего по параметрам заказчика, а не реализацией товара В этой связи к данной операции неприменимы нормы статей 164, 165 НК РФ.

Как верно отметили суды, операция по возврату товара иностранному поставщику не является объектом налогообложения по НДС.

При таких обстоятельствах сумма НДС, ранее предъявленная к вычету при ввозе товара на территорию РФ, подлежит восстановлению, поскольку товар, вывезенный с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС.

Довод заявителя о том, что фактически была новая реализация товара, помещенная под таможенную процедуру экспорта, а не возврат, обоснованно отклонена судами как не подтвержденный материалами дела.

Вывоз и последующий ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации регулировался в спорный период 1, 2 квартала 2015 года Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС). Согласно положениям ТК ТС ввоз - вывоз некачественного товара может осуществляться в соответствии с несколькими таможенными процедурами. К таким процедурам относятся: режим реэкспорта, режим реимпорта и режим переработки вне таможенной территории.

Реэкспорт - это один из видов таможенной процедуры, при котором товары, ранее ввезенные на территорию Таможенного союза, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (статья 296 ТК ТС).

Условия применения указанной процедуры перечислены в статье 297 ТК ТС. Под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться, в частности, товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий: товары помещаются под таможенную процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления; таможенному органу представлены документы в соответствии со статьей 299 ТК ТС; товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории Таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров; товары могут быть идентифицированы таможенным органом.

Однако в рассматриваемой ситуации фактически был осуществлен возврат товара вне зависимости от вывоза товара в режиме экспорта.

В данном случае неправильное применение налогоплательщиком таможенной процедуры не может являться основанием для освобождения от обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС, иное противоречит положениям пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Учитывая изложенное, суды верно указали, что у налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 171 НК РФ имелась обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету.

Доводы кассационной жалобы общества повторяют доводы, ранее заявлявшиеся в судах первой и апелляционной инстанций, которым судами дана надлежащая правовая оценка, не опровергают их, а направлены на их переоценку, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 по делу N А65-7477/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин