Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 января 2024 г. N Ф06-12357/23 по делу N А55-37711/2022

г. Казань

24 января 2024 г.

Дело N А55-37711/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 января 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции (онлайн - заседание) представителей:

заявителя - Куприянова Н.А., доверенность от 05.06.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Матвеевой С.Ю., доверенность от 09.01.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области Матвеевой С.Ю., доверенность от 04.05.2023,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле - извещены надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания Ватер Групп"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023

по делу N А55-37711/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания Ватер Групп" (ИНН 6318229932, ОГРН 1136318001555) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N23 по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания Ватер Групп" (далее - ООО "СК Ватер Групп", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнения заявленных требований) об оспаривании пункта 2 решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области) от 29.11.2022 N 03-30/173 в части начисления налогов в общей сумме 34 737 085 руб., пени в общей сумме 19 989 027 руб. 14 коп. и штрафа в общей сумме 248 162 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области (далее - МИФНС N 22 по Самарской области, налоговый орган); в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области (далее - МИФНС N 23 по Самарской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - МИФНС N18 по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2023, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

В отзыве УФНС по Самарской области, полагая обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако привлеченные к участию в деле в качестве третьих лиц МИФНС N 23 по Самарской области, МИФНС N 18 по Самарской области явку своих представителей в суд не обеспечили.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, УФНС по Самарской области, МИФНС N 22 по Самарской области, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "СК Ватер Групп" за 2017-2018 годы МИФНС N 22 по Самарской области приняла решение от 18.03.2022 N 19-22/35 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 28 158 410 руб., налог на прибыль в сумме 31 287 119 руб., пени в сумме 34 732 613 руб. 60 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 4 918 524 руб.

Основанием для начисления указанных сумм налогов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "СК Ватер Групп" налоговых вычетов по НДС и расходов для целей налогообложения прибыли по операциям с ООО "Строительная Компания КуйбышевСпецСтрой" (далее - ООО "СК КСС"), ООО "Оптима", ООО СК "Развитие", ООО "Домстрой", ООО "Регионтрейд", ООО "Мастер-Групп", ООО "СтройЦентр", ООО "Термопрофф", ООО "СтройСервис".

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы заявителя на решение МИФНС N 22 по Самарской области от 18.03.2022 N 19-22/35 вышестоящим УФНС по Самарской области было установлено, что налоговый орган в нарушение пункта 3.1 статьи 100 НК РФ представил налогоплательщику не все документы-приложения к акту налоговой проверки и дополнений к акту налоговой проверки, легшие в основу доказательственной базы, чем нарушил права заявителя.

Решением УФНС по Самарской области от 29.11.2022 N 03-30/173@ (с учетом решения от 05.09.2023 N 03-20/27789@ об исправлении технической ошибки) со ссылкой на подпункт 4 пункта 3, пункт 5 статьи 140 НК РФ решение МИФНС N 22 по Самарской области от 18.03.2022 N 19-22/35 отменено.

УФНС по Самарской области полном объеме приняло заявленные ООО "СК Ватер Групп" налоговые вычеты и расходы по взаимоотношениям с ООО "Регионтрейд", ООО "Мастер-Групп", ООО "СтройЦентр", ООО "Термопрофф", ООО "СтройСервис".

Также УФНС по Самарской области приняло налоговые вычеты/расходы, заявленные ООО "СК Ватер Групп" по операциям поставки товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) от ООО "СК Развитие", указав, что реальность использования этих ТМЦ в деятельности общества в ходе проверки не опровергнута.

УФНС по Самарской области принято новое решение от 29.11.2022 N03-30/173@, пунктом 2 которого ООО "СК Ватер Групп" начислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 34 733 085 руб., пени в общей сумме 19 986 168 руб. 61 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в общей сумме 248 162 руб.

Основанием для начисления налогов, пени и штрафа послужил вывод УФНС по Самарской области о неправомерном применении ООО "СК Ватер Групп" налоговых вычетов по НДС и расходов для целей налогообложения прибыли по операциям с ООО "СК КСС", ООО "Оптима", ООО СК "Развитие", ООО "Домстрой".

Не согласившись с пунктом 2 решения УФНС по Самарской области от 29.11.2022 N 03-30/173, ООО "СК Ватер Групп" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухучете"), налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде основными заказчиками ООО "СК Ватер Групп" являлись ООО "Новый город", АО "СЗ "Кошелев-Проект Самара", ЗАО ППСО "Авиакор", ООО "Стройдрафт", ООО "Донстрой", ООО "Группа компаний Анион", ООО "СВГК", ООО "САМРЭК Эксплуатация".

По утверждению ООО "СК Ватер Групп", в целях исполнения договорных обязательств перед заказчиками оно привлекало субподрядчиков ООО "СК КСС", ООО "Оптима", ООО СК "Развитие", ООО "Домстрой".

Так, с ООО "СК КСС" (подрядчик) заключены договоры подряда на выполнение строительно-монтажных работ:

- от 06.07.2018 N А-17/1/БО/К - объект "Кошелев-проект", общеобразовательная школа. А-17/1 Блок 1, 2, 3 по адресу Самарская область Волжский район пгт. Смышляевка - работы по бурению отверстий под отопление в перекрытиях;

- от 06.07.2018 N 8949/А-31/20Д/ВИС/К - объект "Кошелев-проект", пятиэтажные жилые дома, А-31, по адресу Самарская область Волжский район пгт.Смышляевка, д. 20 - работы по электроснабжению и освещению; монтаж внутренних систем отопления, водоснабжения и канализации; заделка отверстий в плитах перекрытия раствором;

- от 09.07.2018 N А-10/ДС/ВИС/Кот - объект "Кошелев-проект", детский сад А-10, по адресу г. Самара, Красноглинский район, п. Красный пахарь - работы по ИТП; Автоматика ИТП; водоснабжение, водоотведение; пусконаладочные работы электротехнических устройств;

- от 10.07.2018 N 9415/А-21/Д8, 10, 12, 14/ВИС/К - объект: г. Самара, микрорайон Крутые ключи, ул. Мира, д. 73, 81, 85 - работы по электроснабжению и освещению, монтаж внутренних систем отопления, водоснабжения и канализации; демонтаж, монтаж радиаторов;

- от 18.07.2018 N 9416/А-21/Д1,3,4,5,6,8,10,11,12,14/ЗГП/К - объект: г. Самара, микрорайон Крутые ключи, ул. Мира д. 59, 63, 65, 67, 69, 73, 75, 77, 79, 81, 85, 87 - работы по демонтаж-монтаж газовых плит;

- от 20.07.2018 N 27-08/В/К - объект "Кошелев-проект", общеобразовательная школа. А-17/1 по адресу Самарская область, пгт.Смышляевка - работы по бурению отверстий под отопление в перекрытиях;

- от 09.07.2018 N 8735/А-5 31/17Д/ВИС/К - объект "Кошелев-проект", пятиэтажные жилые дома, А-31, по адресу Самарская область, пгт.Смышляевка, д. 20 - работы по бурению отверстий под отопление в перекрытиях д. 22,23,24, очередь 31;

- от 24.07.2018 N 9445/А-21/Д2/ВИС/К - объект: г. Самара, микрорайон Крутые ключи, ул. Мира д. 61 - работы по установке плит.

Между ООО "СК Ватер Групп" (заказчик) и ООО "Оптима" (подрядчик) заключены договоры подряда:

- от 22.04.2016 N А-21.2/8Д/ВС/ЭО/О - объект "Кошелев-проект", монтаж водоснабжения и канализации жилого дома N 8, очереди 21.2, гни дома 6 Секции N 1 с ВУ;

- от 12.05.2016 N А-21.3/13Д/ЭО/ОВ-с/п/О - объект "Кошелев-проект", выполнение доп. работ по устройству внутреннего водостока жилого дома N 13 тип 8 секция 4 очередь 21.3;

- от 11.07.2016 N А-25/1-6Д/БО/О - объект "Кошелев-проект", дополнительные работы по бурению отверстий в перекрытиях под отопление малоэтажные жилые дома N 1-6 по ГП, очередь строительства А-25;

- от 01.09.2016 N А-25/5Д/ЭОЖД/О - объект "Кошелев-проект", работы по монтажу внутренних систем отопления, водоснабжения, работы по электроснабжению и освещению квартир малоэтажные жилые дома N 5 тип 5 секции 1-2, очередь 25;

- от 01.09.2016 N А-25/6Д/ЭОК/О - объект "Кошелев-проект", работы по монтажу внутренних систем отопления, водоснабжения, работы по электроснабжению и освещению квартир малоэтажные жилые дома N 6 тип 10 секции 1-2, очередь 25;

- от 19.09.2016 N А-29/12Д/ЭОЖД/О - объект "Кошелев-проект", работы по электроснабжению и освещению, монтаж внутренних систем отопления, водоснабжения, канализация жилого дома N 12 тип 5 секция3 очередь 29;

- от 22.09.2016 N А-15/МК/ВИС/О - объект "Кошелев-проект", работы по монтажу котлов, комплектов дымоудаления;

- от 26.09.2016 N А-29/13Д/ЭОЖД/О - объект "Кошелев-проект", малоэтажные жилые дома, А-29, работы по внутренним инженерным системам дом 13. Очередь 29, тип дома 5 секции 1-3;

- от 01.10.2016 N А-25/3Д/ЭОЖД/О - объект "Кошелев-проект", жилой дом N 3, работы по внутренним инженерным системам дом 3, очередь 25, тип дома 5 секции 1-3;

- от 24.11.2016 N 1790/1-с/п/3232/О - объект по адресу: г. Самара, ул. Советской Армии, 271 А. Стройка: Завершение строительства многоэтажного жилого дома;

- от 01.12.2016 N А-29/14Д/ВИС/О - объект "Кошелев-проект", малоэтажный жилой дом N 3, работы по внутренним инженерным системам дом 14, очередь 29, тип дома 5 секции 1-2;

- от 01.12.2016 N А-28/1-5Д/ВИС/БО/О - объект "Кошелев-проект", малоэтажные жилые дома N 4-5, работы по внутренним инженерным системам дома 4-5, очередь А-28, тип дома 10 секции 1-2, 3,4;

- от 12.12.2016 N А-21.2/5-10Д/РГ/О - объект "Кошелев-проект", разработка грунта и обратная засыпка траншеи;

- от 12.12.2016 N А-21.3/11-15Д/РГ/О - объект "Кошелев-проект", разработка грунта и обратная засыпка траншеи;

- от 27.12.2016 N А-21.3/11Д/МССК/О - объект "Кошелев-проект", трансформа-торная подстанция РП/ТП 11 по ГП и ТП 12 по ГП очередь строительства А-21-4;

- от 10.01.2017 N 2016.20786/О - объект: по адресу: г. Самара, Кировский район, Студеный Овраг, д. 7. Работы по строительству котельной МП г. Самары "Самараводоканал";

- от 15.02.2017 N А-29/БО/О - объект "Кошелев-проект", малоэтажные жилые дома, А-29 по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка по следующим разделам: бурение отверстий дома N 11,12.16, очередь 29, тип дома 5, 12.1, Секции 1-3;

- от 27.03.2017 N А-24/9-14Д/БО/О - объект "Кошелев-проект", 5-ти этажные жилые дома, А-24 по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка по следующим разделам: бурение отверстий домов 9-14, очередь 24;

- от 01.09.2016 N А-25/5Д/ЭКО/О - объект "Кошелев-проект", по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка по следующим разделам: электроснабжение и освещение квартир, монтаж внутренних систем отопления дом 5, очередь 25, тип дома 5. Секции 2-5;

- от 01.09.2016 N А-25/6Д/ЭОЖД/О - объект "Кошелев-проект", по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка по следующим разделам: внутренние инженерные сети дом 6, очередь 25, тип дома 10. Секции 1-2;

- от 25.04.2017 N А-21/1-15Д/ВИС/УГП/О - объект "Кошелев-проект", очередь строительства А-21, ул. Мира, дома N 83, 71, 81, 85, 87, 71, 73, 77, 79 сантехнические, электротехнические работы;

- от 01.07.2017 N А-20/1-8Д/ВИС/О - объект "Кошелев-проект", по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка по следующим разделам: внутренние инженерные сети (электроснабжение, сантехника, вентиляция) дома N 8, 1, 2, 3, 4 очередь 20, тип дома N 5;

- от 31.07.2017 N 17-07/О - объект "Помещение. Дополнительного офиса "Кошелев-парк", по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка, дом N 11 (жилой дом N 11 по ГП), кв. 22 по следующим работам: по внутренним сетям холодного, горячего водоснабжения, отопления и канализации;

- от 01.08.2017 N А-25/3,5,6Д/ДМР/ЭОК/О - объект "Кошелев-проект", малоэтажные жилые дома, очередь строительства А-25, дома N 3, тип дома N 5, секции 3, 1 (ВУ и ВРУ), 2 (ИТП);

- от 01.08.2017 N А-21815Д/ЭС/О - объект "Кошелев-проект", электроснабжение, водопровод и канализация в квартирах секций 1, 2, 3, 4.

Между ООО "СК Ватер Групп" (заказчик) и ООО "СК Развитие" (подрядчик) заключен договор подряда от 13.08.2018 N А-27, 30/Д2,3,4/сети/ВИС/Р на объектах:

- "Кошелев-проект Самара" по адресу: Самарская область, пгт.Смышляевка (бурение отверстий, водопровод и канализация, отопление и ИТП, электроснабжение и освещение, внутренняя отделка квартир, внутренние инженерные сети, установка газовых плит бытовых четырехкомфорочных и монтаж котлов в квартирах жилых домов);

- "Кошелев-проект Самара", детский сад А-10" по адресу: Самарская область, г. Самара, пос.Красный Пахарь (комплексные работы).

Также, между ООО "СК Ватер Групп" (заказчик) и ООО "Домстрой" (подрядчик) заключены договоры подряда от 16.08.2017 N 861869/Д, от 23.05.2018 N 9237/А-27/Д2/Д, от 09.04.2018 N 8896/А27/Д4/ВИС/Д, от 09.04.2018 N 8895/А27/Д2/ВИС/Д, от 19.03.2018 N 8742/А-30/4-8Д/БО/Д, от 16.03.2018 N 8735/А-31/17Д/ВИС/Д, от 28.02.2018 N 28-02/Д:

- работы по техническому перевооружению сети газопотребления ООО ПК "Продмаш" присоединением нового производственного оборудования цеха по адресу: г. Самара, ул. Речная, 9 - дымоудаление и вентиляция;

- "Завод гипсового вяжущего и сухих строительных смесей" по адресу: Самарская область, г. Чапаевск (монтаж тепломеханической части ремзоны. Вспомогательный корпус. Монтаж тепломеханической части котельной АБК. Вспомогательный корпус. Монтаж тепломеханической части котельной КПП. Монтаж тепломеханической части котельной производственного корпуса. Монтаж внутренних сетей газоснабжения ремзоны. Вспомогательный корпус. Монтаж внутренних сетей газоснабжения котельной АБК. Вспомогательный корпус. Монтаж внутренних сетей газоснабжения котельной КПП. Монтаж внутренних сетей газоснабжения котельной производственного корпуса;

- ресторан "Перчини" по адресу: г. Самара, Ленинский район, Волжский проспект. 2-я очередь набережной р.Волги (работы по газоснабжению нежилого помещения);

- "ЖК Фрегат" по адресу: г. Самара, Гаражная, 3 (выполнение работ по поставке и монтажу оборудования крышной котельной, прокладке наружного газопровода);

- Жилая застройка по ул. Физкультурной, 103 - ЖК Рекорд (работы по поставке и монтажу системы децентрализованного теплоснабжения);

- Производственное здание АО "Евротехника" по адресу: г. Самара, ул. Магистральная, 88 (техническое перевооружение газопотребления цеха-Наружное газоснабжение. Наземный газопровод низкого давления. Автоматизация);

- работы по разработке проектной документации и монтажу сети газопотребления жилого дома по ул. Белорусской в Куйбышевском районе г. Самары;

- работы по присоединению к газораспределительной сети котельной, расположенной по адресу: Самарская область Красноярский район, п.Светлое Поле, Промышленная зона, д. 9, 9а, 9Б.

По сведениям налогового органа, ООО "Домстрой" 30.01.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица, 10.08.2020 ликвидировано по решению учредителя; численность работников в 2017-2018 году - 9 человек

ООО "СК Развитие" 23.07.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица, 04.03.2020 ликвидировано по решению учредителя; численность работников в 2018 году - 6 человек.

ООО "СК КСС" 05.07.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица, 02.06.2020 ликвидировано по решению учредителя.

ООО "Оптима" 07.05.2013 зарегистрировано в качестве юридического лица, 21.03.2019 ликвидировано по решению учредителя; основной вид деятельности - деятельность в области фотографии (ОКВЭД 74.20); численность работников в 2017 году - 5 человек.

Указанные организации документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "СК Ватер Групп", в налоговый орган не представили.

Судом первой инстанции отмечено, что договоры между ООО "СК Ватер Групп" и ООО "СК КСС" начали заключаться уже со следующего дня после регистрации ООО "СК КСС" в качестве юридического лица; договоры между ООО "СК Ватер Групп" и ООО "СК Развитие" заключены спустя 3 недели после регистрации ООО "СК Развитие" в качестве юридического лица. Все спорные контрагенты ООО "СК Ватер Групп" были ликвидированы по решению своих учредителей в 2019-2020 годах, причем ООО "СК Развитие" и ООО "СК КСС" действовали менее 2 лет.

В проверяемом периоде у спорных контрагентов отсутствовали трудовые и материальные ресурсы, необходимые и достаточные для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также для выполнения обязательств по договорам с ООО "СК Ватер Групп".

Допустимых и достаточных доказательств того, что перечисленные в справках ООО "Оптима", ООО "Домстрой", ООО "СК КСС" физические лица действительно являлись сотрудниками этих организаций либо выполняли работы на основании гражданско-правовых договоров, по настоящему делу не представлено.

Налоговый орган установил, что спорные контрагенты имели признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление реальной предпринимательской деятельности, а осуществлялась в интересах третьих лиц, они фактически являлись звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой выгоды организациями - выгодоприобретателями.

Судом первой инстанции установлено, что в штате ООО "СК Ватер Групп" числились работники по специальностям, необходимым для выполнения строительно-монтажных работ, а именно слесари, электросварщики, электро-газо-сварщики и т.д. Также ООО "СК Ватер Групп" арендовало необходимые для выполнения работ оборудование и механизмы у взаимозависимого лица - ООО "Ватер Групп".

ООО "СК Ватер Групп" и ООО "Ватер Групп" зарегистрированы по одному адресу: г. Самара, ул. Среднесадовая, 16.

Как указал суд первой инстанции, при наличии квалифицированного персонала ООО "СК Ватер Групп" между тем передает на субподряд значительный объем работ по договорам с заказчиками, что свидетельствует о фиктивном характере взаимоотношений со спорными контрагентами.

Согласно условиям договоров с заказчиками на ООО "СК Ватер Групп" возлагается обязанность по обеспечению при выполнении работ необходимых мероприятий по охране труда, технике безопасности, промышленной и противопожарной безопасности, охране окружающей среды, также подрядчик обязан самостоятельно нести ответственность за действие и безопасность своих сотрудников.

При этом ООО "СК Ватер Групп" не представило журналы регистрации инструктажа на рабочем месте по технике безопасности работников, занятых на объектах заказчика, за период 01.01.2017 по 31.12.2018 для работников ООО "СК Ватер Групп".

Из совокупности представленных в материалы дела доказательств следует, что работы по спорным сделкам выполнены ООО "СК Ватер Групп" без фактического участия ООО "Оптима", ООО "Домстрой", ООО "СК КСС", ООО "СК Развитие".

При таких обстоятельствах суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО "СК Ватер Групп" и спорными контрагентами, сделки не имели деловой цели и были оформлены исключительно с целью применения налоговых вычетов и расходов.

Указав, что оформление операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом учете ООО "СК Ватер Групп" не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований общества.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, указал, что совокупностью исследованных доказательств, представленных ООО "СК Ватер Групп" в обоснование заявленных вычетов/расходов, не подтверждается реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами. В данном случае материалами дела подтверждается, что ООО "СК Ватер Групп" создан формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых баз по НДС и налогу на прибыль. Представленные документы составлены формально, не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Отметив, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "СК Ватер Групп" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств. В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Несогласие ООО "СК Ватер Групп" с выводами судов первой и апелляционной инстанций, основанными на иной оценке доказательств, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023 по делу N А55-37711/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

А.Н. Ольховиков А.Д. Хлебников