Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 28-11/4881 О начислении ЕСН на суммы утвержденных локальным актом организации материальных поощрений работников в форме ежемесячных бесплатных заказов собственной продукции организации, разовых продуктовых подарков к праздничным дням, и вознаграждений (премий) за добросовестный труд, к юбилейным датам и профессиональным праздникам, а также на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения в период командировки, превышающих норму, установленную приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 23 января 2003 г. N 28-11/4881

Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН материальные поощрения работников организации, оказываемые в форме выдачи ежемесячных бесплатных заказов собственной продукции, разовых продуктовых подарков к праздничным дням (в том числе профессиональным), а также вознаграждения (премии) работникам за добросовестный, долголетний труд в организации, к юбилейным датам и профессиональным праздникам? Предоставление указанных поощрений и вознаграждений утверждено локальным актом организации.

Также просьба разъяснить, являются ли объектом обложения ЕСН фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в период командировки, превышающие норму (550 руб. в сутки), установленную приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н

Ответ: 1. На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Положения п. 3 ст. 236 Кодекса могут использоваться только в отношении организаций, к которым применимо понятие "налоговая база по налогу на прибыль".

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.

При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, при применении конкретных подпунктов ст. 270 Кодекса необходимо принимать во внимание следующее.

В соответствии с п. 21 ст. 270 Кодекса к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 Кодекса.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не облагаются ЕСН.

Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению ЕСН.

На основании изложенного, если условия о предоставлении работникам поощрений (ежемесячных бесплатных продовольственных заказов и разовых продуктовых подарков к праздничным дням), а также вознаграждений (за добросовестный, долголетний труд на предприятии, к юбилейным датам и профессиональным праздникам), утвержденные локальным актом предприятия, внесены в трудовые договоры, заключенные организацией со своими работниками, то суммы стоимости продовольственных заказов и разовых продуктовых подарков, а также денежные вознаграждения подлежат обложению ЕСН.

2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса при оплате налогоплательщиком командировочных расходов работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН, в частности, суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника по найму жилого помещения.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Указанные положения распространяются только на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 252 главы 25 Кодекса расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Следовательно, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, такие расходы не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, если расходы командированного работника организации по найму жилого помещения фактически произведены и документально подтверждены, то сумма таких расходов освобождается от обложения ЕСН в полном объеме на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин