Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-03-06/3/110568 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного отдельным категориям некоммерческих организаций, включенных в соответствующие реестры

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-03-06/3/110568

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Вопрос: Благотворительный фонд (далее - Фонд) обращается в рамках полномочий, предоставленных ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по вопросу применения норм абзаца 2 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, связанного расходами на безвозмездно передаваемое имущество (включая денежные средства) социально ориентированным некоммерческим организациям (далее - СОНКО).

В соответствии с абзацем 2 пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в составе прочих внереализационных расходов учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного СОНКО, включенным в реестр СОНКО, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Применение указанных норм носит ретроспективный характер (с 01.01.2020).

При этом НК РФ не содержит конкретных требований к определению статуса СОНКО и периоде его включения в реестр.

В этой связи полагаем, что применение указанных норм НК РФ для целей налогообложения возможно при следующих условиях:

1) Некоммерческая организация является организацией, имеющей один из поименованных в вышеуказанной норме НК РФ статусов, а именно:

- получатель грантов Президента Российской Федерации;

- получатель субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти;

- получатель субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

- исполнитель общественно полезных услуг и (или) статуса поставщика социальных услуг.

2) Фонд как некоммерческая организация был включен 29.09.2020 г. в реестр - исполнителей общественно полезных услуг, ведение которого осуществляется Министерством юстиции РФ, статус Фонда как некоммерческой организации - исполнителя общественно полезных услуг, подтвержденный данным реестром, соответствует критериям ст. 265 НК РФ и расходы налогоплательщика по безвозмездной передаче средств в Фонд могут быть учитываемые для целей налогообложения прибыли начиная с 01.01.2020.

Считаем, что статус Фонда и нахождение его в реестре исполнителей общественно полезных услуг соответствует условиям, установленным ст. 265 НК РФ, и денежные средства, передаваемые Фонду на ведение уставной деятельности учитываются передающей стороной в составе расходов при расчете налога на прибыль, а у Фонда как получателя денежных средств - не возникает дополнительных налоговых обязательств.

Просим подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о применении положений подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ с 01.01.2020 к внереализационным расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного отдельным категориям некоммерческих организаций, которые, в том числе, должны быть включены в соответствующие реестры.

При этом для целей указанной нормы НК РФ определено два вида реестра некоммерческих организаций, порядок ведения которых устанавливается Правительством Российской Федерации:

реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;

реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Положение о реестре социально ориентированных некоммерческих организаций, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2020 N 906, а Положение о порядке ведения реестра некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации 11.06.2020 N 847.

Таким образом, норму подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщики вправе применять в отношении расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства) в случае, если такое имущество безвозмездно передано, в частности, тем некоммерческим организациям, которые включены в реестры, положения о которых утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации N 906 и N 847.

При этом в случае, если некоммерческими организациями, указанными в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, имущество (включая денежные средства) безвозмездно получено в качестве пожертвования в соответствии с требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации либо на осуществление благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", то его стоимость в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль у данных организаций не учитывается на основании подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов