Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2020 г. N 03-03-06/2/109024 Об учете в составе внереализационных процентных доходов полученного по векселю дисконта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2020 г. N 03-03-06/2/109024

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой.

Обращение данной ценной бумаги регламентируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

По нашему мнению, приобретение организацией-налогоплательщиком векселей третьих лиц является приобретением ценных бумаг. В указанном случае, для векселедержателя полученный вексель следует рассматривать как ценную бумагу, налоговая база по которой определяется в порядке, установленном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Учитывая указанное, в случае приобретения векселей третьих лиц с дисконтом к номиналу, положительная разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения признается для целей налогообложения доходом в виде процентов.

На основании статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ (пункт 6 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, полученный по векселю дисконт учитывается в составе внереализационных процентных доходов равномерно на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

В дальнейшем, при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) векселя, налоговая база определяется по правилам, установленным статьей 280 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов