Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-11-11/112719 О налогообложении доходов, полученных от сдачи недвижимого имущества в аренду, индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и патентную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-11-11/112719

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что ответ на аналогичный вопрос о применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) был направлен в адрес налогоплательщика письмом от 28.09.2020 N 03-11-11/84769.

Одновременно информируем, что согласно статье 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 346 ¹⁷ Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В этой связи доход, полученный от сдачи недвижимого имущества в аренду учитывается налогоплательщиком, применяющим УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Учет доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями в рамках применения УСН, осуществляется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (статья 346 ²⁴ Кодекса).

При этом исходя из пункта 6 статьи 346 ⁵³ Кодекса, если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

В случае, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, доход, полученный в июле 2020 г. от сдачи недвижимого имущества в аренду за июнь 2020 г., в отношении которой применяется УСН, облагается в рамках УСН. В то же время доход, полученный в июле 2020 г. от сдачи недвижимого имущества в аренду, в отношении которой с 1 июля 2020 г. применяется ПСН, облагается в рамках ПСН.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев