Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 февраля 2021 г. N 03-07-07/6775 Об освобождении от налогообложения НДС обновлений и (или) отдельных функциональных модулей к программному обеспечению, включенному в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 февраля 2021 г. N 03-07-07/6775

В связи с письмом о необходимости с 1 января 2021 года регистрации в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр) обновлений и (или) отдельных функциональных модулей к программному обеспечению, включенному в Реестр, для применения при реализации прав на указанные обновления и модули освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании абзаца первого подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2021 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача исключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

При этом согласно абзацу второму подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса указанное положение не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

В связи с этим с 1 января 2021 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается Передача налогоплательщиком обновлений к программе для ЭВМ, включенной в Реестр, а также предоставление расширения функциональных возможностей указанной программы для ЭВМ, если отсутствуют ограничения, установленные положением абзаца второго подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Что касается отдельных функциональных модулей, то согласно письму Департамента развития отрасли информационных технологий Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 1 декабря 2020 г. N П11-1-05-085-35129, направленному в адрес Минфина России, программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), может быть включен в Реестр при условии соответствия требованиям пункта 5 правил формирования и ведения единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных и единого реестра программ для ЭВМ и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (далее - Правила). В случае если указанные модули могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты (в соответствии с требованием подпункта "б" пункта 5 Правил), то сведения о них также могут быть включены в Реестр при условии соответствия остальным требованиям.

Учитывая изложенное, для целей освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного с 1 января 2021 года подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, под включенным в Реестр следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в Реестре.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина