Письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2021 г. N СД-4-3/2692 "О применении IT-льгот"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО (далее - Общество) по вопросу применения с 1 января 2021 года положений подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пункта 1.15 статьи 284 Кодекса и сообщает следующее.

Как следует из обращения и информации, полученной в рабочем порядке, программы ЭВМ (базы данных) используются Обществом, в том числе, в качестве торгово-клиринговой или торговой платформы для обеспечения проведения биржевых и внебиржевых торгов, а также в качестве информационной системы в целях реализации функций оператора финансовой платформы. Указанные программы ЭВМ (базы данных) разрабатываются как самим Обществом, так и иными организациями-разработчиками. При этом такие организации-разработчики передают Обществу права на использование указанных программ ЭВМ (баз данных) на основе лицензионных договоров либо оказывают услуги по разработке указанных программ ЭВМ (баз данных) на основе договоров, при которых права на разработанные программы ЭВМ (базы данных) принадлежат Обществу.

В дальнейшем Общество на основе лицензионного (сублицензионного) договора или договора оказания услуг предоставляет права на указанные программы ЭВМ (базы данных) (или клиентскую часть программы ЭВМ (базы данных)) конечным пользователям, которые используют функционал указанной программы ЭВМ (базы данных) для обеспечения технического доступа к программно-техническому комплексу Общества в целях заключения сделок и (или) размещения информации (рекламы).

Таким образом, такие организации-разработчики извлекают выгоду от разработки и предоставления прав на указанные программы ЭВМ (базы данных) и не извлекают экономическую выгоду от заключения сделок и (или) размещения информации (рекламы) для заключения сделок.

1. По вопросу применения освобождения по НДС и пониженной ставки по налогу на прибыль в случае передачи организацией-разработчиком прав на использование программного обеспечения для биржевой деятельности и (или) деятельности оператора финансовой платформы на основе лицензионных договоров.

Согласно абзацу первому подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2021 года, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (передача) на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС, предусмотренное данным подпунктом, не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Аналогичным образом в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса при расчете доли доходов от реализации в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль не учитываются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Исходя из вышесказанного, в рассматриваемом случае существо отношений сторон предполагает получение Обществом (лицензиатом) программного обеспечения, которое используется Обществом, в том числе, в качестве торгово-клиринговой или торговой платформы для обеспечения проведения биржевых и внебиржевых торгов, а также в качестве информационной системы в целях реализации функций оператора финансовой платформы. Тот факт, что Общество предоставляет далее своим клиентам - конечным пользователям права использования указанных программ ЭВМ (баз данных) в целях заключения сделок с их участием и (или) размещения информации (рекламы) в интересах конечных пользователей, не изменяют существо отношений сторон между организацией-разработчиком и Обществом.

В связи с этим при передаче организацией-разработчиком прав на использование указанных программ ЭВМ (баз данных) Обществу положения абзаца второго подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не применяется, равно как и исключение, указанное в абзаце четвертом пункта 1.15 статьи 284 Кодекса.

2. По вопросу применения освобождения по НДС и пониженной ставки по налогу на прибыль в случае оказания организацией-разработчиком услуг по разработке программ ЭВМ (баз данных) для биржевой деятельности и (или) деятельности оператора финансовой платформы на основе договоров, при которых права на разработанные программы ЭВМ (базы данных) принадлежат Обществу.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса при расчете доли доходов от реализации в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль не учитываются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, указанное исключение действует в отношении предоставления прав на использование программ ЭВМ (баз данных) и не действует в отношении оказания услуг по разработке и (или) модификации программ ЭВМ (баз данных).

В этой связи организация, оказывающая услуги по разработке и (или) модификации программ ЭВМ (базы данных), функционал которых предусматривает заключение сделок и (или) размещение информации (рекламы) для заключения сделок, вправе учитывать доходы от оказания таких услуг при расчете доли доходов, необходимой для применения пониженных ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом освобождение по НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг по разработке программ ЭВМ (баз данных) не применяется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин