Письмо Федеральной налоговой службы от 5 марта 2021 г. N БС-4-11/2929@ О правомерности исключения из базы для исчисления страховых взносов сумм компенсационных выплат на питание сотрудников и расходов по найму жилых помещений (квартир) для сотрудников на основании локальных нормативных актов

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 марта 2021 г. N БС-4-11/2929@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу правомерности исключения АО и ООО из базы для исчисления страховых взносов сумм компенсационных выплат на питание сотрудников и расходов по найму жилых помещений (квартир) для сотрудников на основании распоряжений АО и ООО, сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений статьи 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в том числе указами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также трудовыми, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

При этом положениями статей 41, 46, 57 Трудового кодекса установлено, что коллективный договор, соглашение и трудовой договор могут включать в себя обязательства работодателя, связанные с оплатой труда, выплатой пособий, предоставлением гарантий, компенсаций и льгот работникам, переобучением (профессиональным образованием) работников, оздоровлением и отдыхом работников, оплатой питания работников, улучшением социально-бытовых условий работника.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты в денежной и натуральной форме в пользу работника, производимые как на основании положений трудовых, коллективных договоров, локальных нормативных актов организации, так и на основании актов Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие компенсационный или социальный характер (в частности, единовременные выплаты молодым специалистам, компенсации расходов работника на организацию отдыха и оздоровления, компенсации стоимости лечения работника и др.).

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

При этом статья 422 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат в пользу работников, включающий различные виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением трудовых обязанностей.

Поскольку суммы компенсационных выплат на питание сотрудников и компенсация расходов по найму жилых помещений (квартир) для сотрудников, выплачиваемые на основании локального нормативного акта (распоряжений АО и ООО), а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук