Информационное письмо Банка России от 18 марта 2021 г. NИН-03-36/14 "О рекомендациях по оценке ожидаемых кредитных убытков в соответствии с требованиями МСФО 9"

В связи с различными подходами кредитных организаций к применению модели ожидаемых кредитных убытков (далее - ОКУ) в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) при определении и отражении в бухгалтерском учете оценочных резервов под ОКУ согласно требованиям пункта 1.14 Положения Банка России N 605-П ¹ и, как следствие, различным влиянием оценочных резервов под ОКУ на финансовое положение кредитных организаций Банк России рекомендует кредитным организациям в течение 2021 года провести работу по самооценке качества используемых кредитными организациями моделей ОКУ и процедур их применения в кредитной организации, основываясь на лучших международных ² и российских практиках применения принципов МСФО 9.

При проведении самооценки целесообразно принимать во внимание, что применение модели ОКУ предполагает не только наличие в кредитной организации специалистов с опытом и компетенциями в области управления рисками, в том числе в построении моделей количественной оценки рисков, и информационных систем, обеспечивающих функционирование процессов применения указанных моделей, но и соблюдение требований о наличии процедур проведения оценки эффективности методов оценки риска, предусмотренных Указанием Банка России от 15.04.2015 года N 3624-У "О требованиях к системе управления рисками и капиталом кредитной организации и банковской группы" (далее - Указание Банка России N 3624-У).

Одновременно Банк России рекомендует руководствоваться подходами к применению модели ОКУ, которые по мнению Банка России, соответствуют лучшим международным и российским практикам применения МСФО 9 и приведены в приложении к настоящему письму.

По результатам проведенной кредитными организациями самооценки качества реализации модели ОКУ в соответствии с принципами МСФО 9 Банк России рекомендует в течение 2021 года осуществить при необходимости доработку внутренних документов в области оценки и измерения ОКУ (методик, политик, регламентов и других) в целях повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При доработке внутренних документов Банк России дополнительно рекомендует кредитным организациям:

- предусмотреть положения, касающиеся использования прогнозной информации, в том числе макроэкономических факторов, включая влияние пандемии COVID-19;

- уделить внимание корректному определению зависимости уровня потерь в случае дефолта (LGD) от срока нахождения в дефолте, обеспечив его увеличение до 100% к моменту списания суммы кредитного требования;

- установить периодичность оценки точности методологии моделей и допущений, используемых для оценки ОКУ, не реже одного раза в год с целью сокращения различий между оценочными и фактическими убытками;

- уделить больше внимания модели определения стадии с учетом подходов, изложенных в документе GPPC "Внедрение требований МСФО 9 по обесценению в банках", обеспечив своевременное изменение стадий обесценения кредитных требований из первой во вторую, и из второй в третью, так и в обратном направлении. При этом документально установить период "восстановления" для возврата кредитного требования в предыдущую стадию (не менее 90 календарных дней), с момента устранения негативных факторов, на основании которых делалось заключение о значительном увеличении кредитного риска кредитного требования или его оценка в качестве кредитно-обесцененного с определением процедур, которые в этот период выполняются;

- предусмотреть раскрытие информации, относящейся к оценке ОКУ, в пояснительной информации к промежуточной отчетности в объеме, установленном для годовой отчетности приложением к Указанию Банка России от 27 ноября 2018 года N 4983-У "О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности".

Настоящее информационное письмо подлежит размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Приложение: 1 ф.

Первый заместитель Председателя Банка России

Д.В. Тулин

------------------------------

¹ Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств"

² Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору - Кредитный риск и учет ожидаемых кредитных убытков - https://www.bis.org/bcbs/publ/d350.pdf

GPPC - "Внедрение требований МСФО 9 по обесценению в банках" - https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Implementation_of_IFRS_9_impairment_requirements_by_systemica lly_important_banks/$File/BCM-FIImpair-GPPC-June2016%20int.pdf

Методические указания по применению определения дефолта - European Banking Authority - https://eba.europa.eu/regulation-and-policy/credit-risk/guidelines-on-the-application-of-the-definition-of-default

Совет по финансовой стабильности - Рабочая группа по улучшенному раскрытию информации (EDTF) - влияние ОКУ на раскрытие банками информации о рисках - https://www.fsb.org/2015/12/impact-of-expected-credit-loss-approaches-on-bank-risk-disclosures/

³Положение Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности";

Положение Банка России 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери";

Положение Банка России от 24 августа 2020 года N 730-П "О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка".

⁴ В соответствии с Указанием Банка России от 06 августа 2015 N 3752-У "О порядке получения разрешений на применение банковских методик управления кредитными рисками и моделей количественной оценки кредитных рисков в целях расчета нормативов достаточности капитала банка, а также порядке оценки их качества".