Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2021 г. N СД-4-3/4544@ "О направлении ответа на обращение"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу учета доходов в виде средств полученного гранта, сообщает следующее.

Как следует из обращения, Обществом от Министерства инвестиций, промышленности и науки Московской области безвозмездно получен грант Правительства Московской области в целях реализации научно-технического проекта. Указанный проект реализуется в течение 2 лет. Грант перечисляется единовременно в полном объеме в первый год реализации проекта.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество в виде полученных грантов. В целях главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет критериям, установленным подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в том числе определен перечень организаций, получаемые гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах получателей.

Министерство инвестиций и инноваций Московской области, предоставившее Обществу денежные средства на безвозмездной и безвозвратной основах не включено в перечень организаций, поименованных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следовательно, полученные денежные средства не признаются для целей налогообложения прибыли грантами и согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ подлежат учету коммерческими организациями в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

На основании пункта 7 статьи 78 БК РФ в законе (решении) о бюджете могут предусматриваться бюджетные ассигнования на предоставление в соответствии с решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации юридическим лицам грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых на конкурсной основе.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Московской области от 03.04.2013 N 27/2013-ОЗ "О грантах правительства Московской области в сферах науки, технологий, техники и инноваций", грант - денежные средства, предоставляемые из бюджета Московской области в форме субсидий на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление научных, научно-технических и инновационных проектов, особо значимых для Московской области.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

На основании вышеизложенного, доход в виде гранта в форме субсидии, предоставленной Обществу Министерством инвестиций, промышленности и науки Московской области, признается в составе доходов в виде субсидии в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин