Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2021 г. N 03-07-13/1/60259 О применении НДС в отношении услуг по перевозке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2021 г. N 03-07-13/1/60259

Вопрос: В связи с неопределенностью содержательного толкования норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах просим дать разъяснения, по какой ставке происходит налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке груза на указанных маршрутах:

1. Заказчик перевозки - резидент Республики Беларусь

Маршрут 1: загрузка в Республике Беларусь, выгрузка в Республике Азербайджан (транзит до территории РФ)

Маршрут 2: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка в Российской Федерации

2. Заказчик - резидент Республики Таджикистан

Маршрут 1: загрузка в Республике Беларусь, выгрузка в Республике Таджикистан (транзит по территории Российской Федерации)

Маршрут 2: загрузка в Республике Таджикистан, выгрузка в Республике Казахстан

Маршрут 3: загрузка в Республике Таджикистан, выгрузка в Российской Федерации

3. Заказчик - резидент Эстонской Республики

Маршрут 1: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка в Республике Беларусь (транзит по территории Российской Федерации)

Маршрут 2: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка Российской Федерации

4. 3аказчик - резидент Республики Азербайджан

Маршрут 1: загрузка в Республике Беларусь, выгрузка в Республике Азербайджан (транзит по территории Российской Федерации)

Маршрут 2: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка в Российской Федерации

5. Заказчик - резидент Европейского государства

Маршрут 1: загрузка в Европейском государстве, выгрузка в странах ЕАЭС

Маршрут 2: загрузка в Европейском государстве, выгрузка в Российской Федерации

Маршрут 3: загрузка в странах ЕАЭС, выгрузка в Российской Федерации

6. Заказчик - резидент Российской Федерации

Маршрут 1: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка в Российской Федерации (стоимость данного маршрута делится на два акта: 1 - перевозка от Республики Азербайджан до Таможенного перехода в Дагестане; 2 - от Таможенного перехода в Дагестане до РФ)

Маршрут 2: загрузка в Республике Азербайджан, выгрузка в Республике Беларусь.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке в ситуации и при условиях, изложенных в письме, сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно данному разделу Протокола место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения исполнителя услуг на основании подпункта 5 пункта 29 Протокола.

В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по перевозке, оказываемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса независимо от маршрута перевозки.

Что касается порядка определения места реализации услуг по перевозке, оказываемых российской организацией по договорам с иностранными лицами, не являющимися хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, то в данном случае место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Так, на основании указанного подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом местом реализации услуг по перевозке, оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов