Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2021 г. N СД-4-3/11534@ "О направлении ответа на обращение"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу правомерности признания бюджетного профессионального образовательного учреждения сельскохозяйственным производителем и применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно обращению, образовательное учреждение осуществляет вид деятельности по выращиванию сельскохозяйственных культур на земельных участках, принадлежащих ему на праве постоянного (бессрочного) пользования, привлекая стороннюю организацию по договорам на оказание услуг по выращиванию и обработке зерновых культур.

На основании положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, в случае, если образовательное учреждение отвечает критериям пункта 2 статьи 346.2 главы 26.1 Кодекса, то оно вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.10.2020 N 03-03-06/1/92409.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения главы 26.1 Кодекса не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.

Следовательно, организация, изъявившая желание применять льготу по налогу на прибыль в качестве сельскохозяйственного производителя вправе привлекать стороннюю организацию для оказания услуг по выращиванию и обработке зерновых культур. При этом, организация не признается сельхозпроизводителем, если все работы выполнены иным лицом. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.01.2012 N 9790/12, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.02.2021 N Ф03-6110/2020, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.11.2015 по делу N А56-11637/2013, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.05.2016 N Ф04-1441/2016 по делу N А46-10079/2015.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин