Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 октября 2021 г. N 03-07-11/84530 О применении НДС при получении из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на компенсацию недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 октября 2021 г. N 03-07-11/84530

Вопрос: Просим изложить свою позицию в отношении Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" в части уплаты НДС с полученной субсидии по вывозу ЖБО.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на компенсацию недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) сообщает.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим суммы субсидий без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в налоговую базу по данному налогу не включаются. В случае предоставления бюджетами бюджетной системы Российской Федерации указанных субсидий с учетом налога на добавленную стоимость суммы таких субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса.

При этом следует отметить, что если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются налогоплательщиками за счет субсидий, поименованных в вышеуказанных абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев