Письмо Федеральной налоговой службы от 4 октября 2021 г. N КВ-4-3/13996@ "О налогообложении участников СПИК"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и о применении обособленными подразделениями налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленной законом субъектов Российской Федерации для таких налогоплательщиков, в случае заключения СПИК с субъектом Российской Федерации, отличным от места нахождения обособленного подразделения данного налогоплательщика - участника СПИК и, с учетом рассмотрения вопроса Министерством финансов Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком - участником СПИК признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 18.1 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок обязуется реализовать инвестиционный проект, а другая сторона - совместно Российская Федерация, и субъект Российской Федерации, и муниципальное образование в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обязуются обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

Следует отметить, что СПИК должен содержать перечень мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, применяемых в отношении инвестора в течение срока действия СПИК при условии выполнения инвестором обязательств по данному СПИК (пункт 6 статьи 18.2 Федерального закона N 488-ФЗ).

При этом СПИК может быть заключён при условии, что на дату его заключения в нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации, являющегося стороной СПИК, определены меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, применяемые к инвестору, заключившему СПИК, и порядок их применения (пункт 3 статьи 18.3 Федерального закона N 488-ФЗ).

Для налогоплательщиков - участников СПИК положениями НК РФ предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

Так, согласно пункту 3 статьи 284.9 НК РФ для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следовательно, в случае если налогоплательщик - участник СПИК и субъект Российской Федерации являются сторонами заключенного СПИК, то налогоплательщик - участник СПИК вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, установленную законом субъекта Российской Федерации, являющегося стороной заключенного СПИК, при исчислении налога на прибыль для уплаты в бюджет данного субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если место нахождение обособленного подразделения налогоплательщика - участника СПИК находится за пределами территории субъекта Российской Федерации, в котором реализуется инвестиционный проект, в отношении которого заключен СПИК, то установленная для категории налогоплательщиков - участников СПИК пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации иными субъектами Российской Федерации не может быть применена налогоплательщиком - участником СПИК в силу отсутствия между ним и иным субъектом Российской Федерации заключенного СПИК.

Статьей 284.9 НК РФ предусмотрено, что участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

В связи с этим согласно пункту 1.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (c учетом внесенных в него изменений) налогоплательщик - участник СПИК составляет налоговую декларацию в целом по организации, в которой исчисление налога с налоговой базы от деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК, отражает в Листе 02 и приложениях к нему с указанием кода "08" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)", а от осуществления иной деятельности - в Листе 02 и приложениях к нему с указанием кода "01".

Кроме того, из пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть расчет долей прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.

В.Г. Колесников