Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2021 г. N 03-07-11/105043 Об определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2021 г. N 03-07-11/105043

Вопрос: В связи со вступлением в действие ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" просим дать разъяснения о порядке исчисления НДС и налога на прибыль.

В графиках лизинговых платежей предусмотрено 2 колонки данных: "Оплата" (платежная дисциплина) и "Лизинговый платеж" (учетная дисциплина), которые в общей сумме равны, но в разрезе периодов начислений различаются, так как график оплат обусловлен платежеспособностью лизингополучателя по периодам времени, а лизинговые платежи начисляются ежемесячно. Учитывая изложенное, просим разъяснить:

- Вправе ли сторона лизингодателя по договору финансовой аренды использовать данные колонки "Лизинговый платеж" для целей определения базы по НДС организаций;

- Вправе ли сторона лизингодателя по договору финансовой аренды использовать данные колонки "Лизинговый платеж" для целей определения базы по налогу на прибыль организаций.

Ответ: В связи с обращением по вопросам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в ситуации, изложенной в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании положений статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев