Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2021 г. N БС-4-11/18233@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращениями ООО о порядке выдачи налогоплательщику медицинской организацией Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг) с целью получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), а также порядке переоформления такой Справки в части своей компетенции сообщает следующее.

Порядок предоставления налогоплательщикам налоговых вычетов по НДФЛ установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению.

При этом виды медицинских услуг, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (до 01.01.2021). С 01.01.2021 действуют Перечни, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2020 N 458.

Одним из документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение социального налогового вычета, является Справка об оплате медицинских услуг, форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - приказ от 25.07.2001).

Согласно данной инструкции, Справка об оплате медицинских услуг заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

На основании пункта 3 приказа от 25.07.2001 организация работы по выдаче Справок об оплате медицинских услуг возложена на руководителей учреждений здравоохранения федерального подчинения, Российской академии медицинских наук, руководителей органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации.

Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке об оплате медицинских услуг.

Одновременно сообщаем, что на основании постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов.

Вопросы о порядке выдачи физическим лицам, а также порядке переоформления Справок об оплате медицинских услуг в компетенцию ФНС России не входит.

При этом на основании Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 608, указанное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.

В этой связи рекомендуем самостоятельно обратиться в Минздрав России по интересующему вопросу.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук