Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 февраля 2022 г. N 03-04-05/9212 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными потребительским кооперативом своим членам (пайщикам)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 февраля 2022 г. N 03-04-05/9212

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными потребительским кооперативом своим членам (пайщикам), и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

В соответствии с абзацами шестым-восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором-четвертом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя,

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

С учетом изложенного, при несоблюдении условий, установленных абзацами седьмым-восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, при получении физическими лицами от потребительского кооператива беспроцентных займов дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком указанными заемными (кредитными) средствами не возникает.

В случае соблюдения какого-либо из условий, установленных абзацами седьмым-восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

По мнению Департамента, сама по себе экономия на процентах за пользование беспроцентными займами, выданными потребительским кооперативом своим членам (пайщикам) в соответствии с положениями учредительных документов кооператива, не является материальной помощью либо формой встречного исполнения указанной организацией обязательства перед налогоплательщиками.

Критерии признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения определены статьей 105 ¹ Кодекса.

Так, абзацем первым пункта 1 статьи 105 ¹ Кодекса установлено, что в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в пункте 1 статьи 105 ¹ Кодекса лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При этом на основании пункта 7 статьи 105 ¹ Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105 ¹ Кодекса, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105 ¹ Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков