Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 мая 2022 г. N 03-03-06/2/41402 Об учете для целей налоогобложения прибыли процентного дохода по долговому обязательству при использовании метода начисления

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 мая 2022 г. N 03-03-06/2/41402

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 71-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" (далее - Закон N 106-ФЗ) была введена статья 7.1.

Согласно части 1 статьи 7.1 Закона N 106-ФЗ заемщик - юридическое лицо вправе обратиться к кредитору с требованием об особом порядке начисления и уплаты процентов за пользование кредитом (займом) на условиях, установленных настоящей статьей (далее - переходный период).

В соответствии с частью 14 статьи 7.1 Закона N 106-ФЗ Правительство Российской Федерации устанавливает порядок и критерии, при соответствии заемщика которым с 1 октября по 31 декабря 2022 года осуществляется возмещение кредитору 70 процентов недополученного дохода, связанного с предоставлением заемщику переходного периода, с определением размера процентов в соответствии с частью 13 названной статьи. В случае возмещения кредитору недополученного дохода в соответствии с установленным Правительством Российской Федерации порядком обязательства заемщика, указанные в части 12 названной статьи, считаются исполненными.

Согласно положениям статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, для целей главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете процентного дохода (расхода) является действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода.

Подпунктом 14 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что в случае изменения условий кредитного договора в соответствии с Законом N 106-ФЗ датой получения внереализационных доходов в виде процентов признается дата уплаты процентов, установленная измененными условиями такого кредитного договора.

Учитывая указанное, процентный доход по долговому обязательству при использовании метода начисления подлежит отражению в составе доходов в установленном положениями главы 25 НК РФ порядке.

В том случае, если налогоплательщик-кредитор получает частичное возмещение недополученного дохода, и при этом непогашенные обязательства заемщика считаются исполненными (прекращаются), то указанная задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной задолженностью в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для юрлиц, взявших рублевые кредиты (займы) до 27 февраля 2022 г. по плавающим ставкам, предусмотрена возможность 3 месяца платить проценты в особом порядке. При соответствии заемщика определенным критериям с 1 октября по 31 декабря 2022 г. кредитору возмещается 70% недополученного дохода, связанного с предоставлением переходного периода, с определением размера процентов. При возмещении кредитору недополученного дохода обязательства заемщика считаются исполненными.

При методе начисления плательщики признают доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, нужно отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов.

Основанием для начисления в налоговом учете процентного дохода (расхода) является действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода. Процентный доход по долговому обязательству отражается в составе доходов в общеустановленном порядке. Если кредитор получает частичное возмещение недополученного дохода, непогашенные обязательства заемщика считаются исполненными (прекращаются), то такая задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной.