Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 мая 2022 г. N 03-03-06/2/45448 О налоговом учете курсовых разниц в 2022-2024 гг.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 мая 2022 г. N 03-03-06/2/45448

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу предложений и замечаний в части нового налогового учета курсовых разниц в 2022-2024 годах и сообщает следующее.

Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенному Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 4 статьи 5 Закона N 67-ФЗ).

Согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенного также Законом N 67-ФЗ по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой призвания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница. Указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года (пункт 2 статьи 5 Закона N 67-ФЗ).

Таким образом, Закон N 67-ФЗ внес изменения в статьи 271 и 272 НК РФ, согласно которым положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям/обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований/обязательств.

Отрицательная курсовая разница, возникшая у налогоплательщика в 2022 году, учитывается в прежнем порядке, установленном пунктом 10 статьи 272 НК РФ, то есть на дату прекращения (исполнения) требований/обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Отрицательная курсовая разница, возникшая у налогоплательщика по требованиям/обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте и отраженная в начислениях, в 2023-2024 годах учитывается на дату прекращения (исполнения) таких требований/обязательств.

При этом сам порядок исчисления курсовых разниц не изменился.

В отношении вопроса о том, какие требования/обязательства должны подпадать под действующие в 2023-2024 годах правила учета курсовых разниц сообщается, что изменение даты признания доходов/расходов курсовых разниц в указанные годы не меняет квалификацию требований/обязательств. Требования/обязательства возникают при совершении налогоплательщиком сделок, регулируемых гражданским и отраслевым законодательством, их квалификация зависит от вида и характера взаимоотношений сторон таких сделок. Возникновение и квалификация требований/обязательств нормами НК РФ не регулируется. Новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года.

При частичном погашении требований/обязательств на дату частичного погашения таких требований/обязательств учитываются курсовые разницы, относящиеся к погашаемой задолженности.

После окончания временного порядка учета курсовых разниц, возвращается действовавший до его введения порядок признания внереализационных доходов и внереализационных расходов в виде курсовых разниц, установленный подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ соответственно.

В части предложений о внесении изменений в статьи 271 и 272 НК РФ, предусматривающих наделение налогоплательщика правом выбора на применение установленного НК РФ временного порядка учета курсовых разниц отмечается, что установление порядка расчета налоговой базы в зависимости от воли налогоплательщика, по нашему мнению, необоснованно.

Вместе с тем, по мнению Департамента, учитывая специфику ведения бухгалтерского и налогового учета в банках, а также приведенную в обращении аргументацию о неэффективности практического применения банками временных правил учета доходов/расходов в виде курсовых разниц, считаем возможным рассмотреть вопрос о неприменении кредитными организациями положений подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Директор Департамента

Д.В. Волков