Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2022 г. N ЕА-19-15/121@ О заполнении приложения N 3 к форме налоговой декларации по акцизам, а также о применении налогового вычета по виноматериалу, использованному для производства алкогольной продукции (вина)

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2022 г. N ЕА-19-15/121@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, поступившее в адрес ФНС России письмом, сообщает следующее.

1. По вопросу заполнения Приложения N 3 к форме налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград и ее порядка заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@, обращаем внимание, что согласно пункту 8.1 Раздела VIII Порядка заполнения в Приложении N 3 к форме налоговой декларации по акцизам отражаются в соответствии с пунктом 18 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сведения об объемах этилового спирта (в том числе этилового спирта-сырца), реализованных (переданных) в налоговом периоде налогоплательщиками - производителями указанного этилового спирта каждому покупателю (или переданных каждому структурному подразделению), осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Таким образом, заполнение Приложения N 3 к форме налоговой декларации по акцизам покупателем коньячных дистиллятов не предусмотрено.

2. По вопросам применения налогового вычета по виноматериалу, использованному для производства алкогольной продукции (вина), сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 1 статьи 181 Кодекса вино наливом (виноматериал) признается подакцизным товаром.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в частности, виноматериалов, признается объектом налогообложения акцизом.

Одновременно подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса установлено, что операция по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации не подлежит налогообложению акцизом при представлении документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 184 Кодекса сведения об объемах подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и о соответствующих суммах акциза подлежат отражению налогоплательщиком в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации указанных товаров.

Таким образом, при реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации акциз подлежит исчислению и отражению в налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщики освобождаются от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 Кодекса, при представлении в налоговый орган банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 2.2 и 2.3 статьи 184 Кодекса.

Согласно пункту 2.1. статьи 184 Кодекса право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Также, право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 Кодекса, имеют налогоплательщики - организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством.

Таким образом, при отсутствии банковской гарантии или договора поручительства и несоответствия условиям, установленным пунктом 2.1 статьи 184 Кодекса, акциз по подакцизным товарам уплачивается в порядке, установленном главой 22 "Акцизы" Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 184 Кодекса предусмотрено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Обращаем внимание, что при совершении АО "Симферопольский винодельческий завод" (далее - Общество) операций по реализации произведенной подакцизной продукции на экспорт при отсутствии банковской гарантии или договора поручительства и несоответствия условиям, установленным пунктом 2.1 статьи 184 Кодекса, согласно положениям Главы 22 Кодекса у Общества возникает обязанность уплатить соответствующую сумму акциза.

Дополнительно сообщается, что позиция ФНС России по вопросу применения налоговых вычетов по акцизам в соответствии с пунктом 19 статьи 200 Кодекса по реализации готовой подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации в настоящее время находится в стадии согласования с Министерством финансов Российской Федерации.

Соответствующие разъяснения ФНС России после согласования с Министерством финансов Российской Федерации будут опубликованы в общем доступе, а также доведены до Вас дополнительно.

Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.В. Егоричев