Письмо Федеральной налоговой службы от 11 октября 2022 г. N БС-3-21/11012@ "О налоговой ставке в отношении незастроенных земельных участков, предназначенных для размещения малоэтажных многоквартирных домов"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении налоговой ставки по земельному налогу (далее - налог) в отношении незастроенных земельных участков, предназначенных для размещения малоэтажных многоквартирных домов, и сообщает.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства (далее также - ИЖС), используемых в предпринимательской деятельности), налоговая ставка по налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Исходя из Классификатора видов разрешенного использования земельных участков (приказ Росреестра от 10.11.2020 N П/0412, зарегистрирован Минюстом России 15.12.2020, регистрационный N 61482) вид разрешенного использования земельного участка - "малоэтажная многоквартирная жилая застройка", предусматривающий осуществление жилищного строительства, не совпадает с видом разрешенного использования земельного участка - "для индивидуального жилищного строительства".

На основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением ИЖС, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением ИЖС, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно пункту 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

С учетом изложенного, по мнению Федеральной налоговой службы, налог в отношении незастроенного земельного участка с видом разрешенного использования - "малоэтажная многоквартирная жилая застройка" должен исчисляться по налоговой ставке, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, и с учетом повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Аналогичная позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258 по делу N А53-21469/2017, а также в письмах Минфина России от 10.04.2020 N 03-05-05-02/28531, от 11.06.2020 N 03-05-05-02/50666.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук