Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116014 Об особенностях налогообложения региональных инвестиционных проектов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116014

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) и сообщает следующее.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным подпунктами 1 ¹, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25 ⁸ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 25 ⁸ НК РФ).

Так, подпунктом 1 ¹ пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ установлено требование, что производство товаров в результате реализации такого инвестиционного проекта осуществляется, если иное не предусмотрено статьей 25 ⁸ НК РФ, исключительно на территории одного из субъектов Российской Федерации, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ.

В то же время требования, установленные подпунктом 1 ¹ пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ, также признаются выполненными в случаях, если РИП предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса и осуществляется на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ.

При этом налогоплательщиком - участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 3 ³ НК РФ, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2-5 статьи 284 ³ НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1 ⁵ статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным статьей 25 ⁹ НК РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 25 ⁹ НК РФ).

Одним из таких требований является отсутствие у организации в ее составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется РИП.

В силу норм пункта 2 статьи 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следовательно, организация, имеющая обособленное подразделение, расположенное за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется РИП, не может быть признана налогоплательщиком - участником РИП, так как не соблюдено вышеуказанное требование.

При этом в случае если обособленные подразделения налогоплательщика - участника РИП расположены исключительно на территории тех субъектов Российской Федерации, в которых реализуется РИП, предусматривающий производство товаров в рамках единого технологического процесса, то налогоплательщик - участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов