Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116021 О налогообложении организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116021

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) резиденты - ТОСЭР осуществляют свою деятельность в соответствии с указанным Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Соглашение об осуществлении деятельности заключается между управляющей компанией и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, в отношении которых управляющей компанией принято решение о возможности заключения соглашения об осуществлении деятельности (пункт 1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ). При этом в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).

Для налогоплательщиков, получивших статус резидента ТОСЭР, предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), а также законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с положениями статьи 284 ⁴ НК РФ (абзац второй пункта 1 ⁸ статьи 284 НК РФ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются, в частности, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.

В целях соблюдения вышеуказанного условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 ⁴ НК РФ, при расчете соотношения доходов от осуществления деятельности на ТОСЭР в составе всех доходов следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21 ¹, 21 ³-21 ⁵ пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в том числе внереализационные доходы, в частности, суммы кредиторской задолженности, списываемые налогоплательщиком по основаниям, отличным от предусмотренных вышеуказанными положениями статьи 251 НК РФ.

Учитывая изложенное, доходы, в том числе внереализационные, полученные в рамках деятельности предусмотренной соответствующим соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, рассматриваются как доходы, полученные в рамках этой деятельности.

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

При этом доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, не учитываются при расчете доли доходов налогоплательщика - резидента ТОСЭР в целях применения статьи 284 ⁴ НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов