Письмо Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2022 г. N БС-4-21/16922 "О применении Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П в целях определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций"

В Федеральную налоговую службу поступают обращения кредитных организаций по вопросу определения объекта налогообложения в отношении недвижимости, учитываемой кредитными организациями на балансовом счете N 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" в соответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог) признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 378 Кодекса с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Порядок бухгалтерского учета кредитной организацией недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется в соответствии с Положением N 448-П.

На основании пункта 4.1 Положения N 448-П (в редакции Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У, вступившей в силу с 1 января 2022 года) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемые на балансовом счете N 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", являются основными средствами, образующими отдельную группу - инвестиционная недвижимость.

Данная позиция о порядке учета в составе основных средств недвижимости, учитываемой кредитными организациями на счете бухгалтерского учета N 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", доведена до ФНС России письмом Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России от 12.12.2022 N 17-1-1/720 (копия прилагается).

Учитывая изложенное, относящиеся к основным средствам объекты недвижимого имущества, учитываемые кредитной организацией на счете бухгалтерского учета N 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", в том числе не переданные в аренду, признаются объектом налогообложения по налогу в рамках подпункта 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса.

Указанную информацию необходимо довести до сотрудников территориальных налоговых органов, осуществляющих администрирование налога.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Приложение: копия письма Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России от 12.12.2022 N 17-1-1/720 на 1 л.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук