Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2022 г. N БС-4-11/17910 "О направлении информации"

Федеральная налоговая служба о порядке исчисления срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимости в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более доход от его продажи освобождается от обложения НДФЛ.

Отмечается, что с 1 января 2023 года законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории:

- Донецкой Народной Республики (далее - ДНР) - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики";

- Луганской Народной Республики (далее - ЛНР) - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики";

- Запорожской области - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 7-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области";

- Херсонской области - на основании статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 8-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области".

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами ДНР, установлено, что:

на территории Российской Федерации (далее - РФ) признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, государственных органов ДНР, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории ДНР на день принятия в РФ ДНР и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории ДНР, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные государственными и (или) иными официальными органами ДНР и (или) удостоверенные нотариусами ДНР, а также выданные органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы государственными и (или) иными официальными органами ДНР и (или) не удостоверены нотариусами ДНР или не выданы органами, входящими в единую систему публичной власти в РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами ЛНР, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, государственных органов ЛНР, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории ЛНР на день принятия в РФ ЛНР и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы, являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории ЛНР, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные государственными и (или) иными официальными органами ЛНР и (или) удостоверенные нотариусами ЛНР, а также выданные органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы государственными и (или) иными официальными органами ЛНР и (или) не удостоверены нотариусами ЛНР или не выданы органами, входящими в единую систему публичной власти в РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 7-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Запорожской области, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, органов публичной власти Запорожской области, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории Запорожской области на день принятия в РФ Запорожской области и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы документы, являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории Запорожской области, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные органами публичной власти Запорожской области, органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы органами публичной власти Запорожской области или органами, входящими в единую систему публичной власти РФ).

Статьей 12 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 8-ФКЗ, определяющей порядок действия документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Херсонской области, установлено, что:

на территории РФ признаются и действуют без ограничения срока действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов РФ, органов публичной власти Херсонской области, если иное не предусмотрено указанным Федеральным конституционным законом либо не вытекает из самих документов или существа отношений, действовавшие на территории Херсонской области на день принятия в РФ Херсонской области и образования в составе РФ нового субъекта, в частности, документы являющиеся основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество, расположенное на территории Херсонской области, подтверждающие возникновение, изменение, ограничение, переход или прекращение прав на такое имущество, обременение такого имущества, выданные органами публичной власти Херсонской области, органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления Украины и (или) удостоверенные нотариусами Украины (если документы на такое имущество не выданы органами публичной власти Херсонской области или органами, входящими в единую систему публичной власти РФ).

Учитывая изложенное, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимися на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты возникновения права собственности на них в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях до вступления в силу, соответственно, Федеральных конституционных законов от 04.10.2022 NN 5-ФКЗ, 6-ФКЗ, 7-ФКЗ, 8-ФКЗ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук